Доначисление налога на прибыль

Доначисление налога на прибыль организаций

Доначисление налога на прибыль

Расходы по налогу на прибыль — НК РФ предъявляет к ним определенные и достаточно строгие требования. Не соблюсти их — значит подвергнуть компанию риску налоговых доначислений и санкций. Свести все риски к минимуму вам помогут материалы нашей рубрики «Расходы (налог на прибыль)».

Расходы по налогу на прибыль: общие правила

Общие требования к расходам по налогу на прибыль всем известны. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ это:

  • обоснованность расходов;
  • их документальное подтверждение;
  • а также связь с деятельностью, от которой предполагается получить доход.
  • На первый взгляд все просто и предельно понятно, а главное, логично. Указанные ограничения призваны отсечь все возможности для злоупотреблений и попытки руководства или собственников получить какую-либо личную выгоду за счет компании и в конечном счете бюджета (в виде экономии на уплате налога).

    При этом соблюдение указанных требований поначалу не кажется сложным. Однако на практике вопрос признания расходов для налога на прибыль является одним из ключевых в налогообложении организаций.

    Он порождает не меньше споров, чем порядок вычетов по НДС.

    А стоящие на страже интересов бюджета контролеры тщательно рассматривают каждый расход организации и при малейшем подозрении пытаются убрать затраты из базы, что ведет к доначислению налога.

    Следовательно, указанные требования нужно не просто знать, а уметь применять их в учетной работе.

    Узнать все об условиях признания расходов в «прибыльных» целях вам поможет эта статья.

    Об отдельных нюансах документального оформления расходов читайте в статьях:

    Классификация расходов для налогообложения

    Перечень расходов по налогу на прибыль и их классификация тоже определены в НК РФ. Прежде всего, они подразделяются:

  • на расходы на производство и реализацию;
  • внереализационные расходы;
  • расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль.
  • По-другому их можно разделить:

    • на прямые и косвенные;
    • учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль.
    • Правильное отнесение расходов в рамках той или иной классификации непосредственно влияет на сумму налога к уплате. Все без исключения материалы данной рубрики призваны помочь вам верно определить характер расходов и порядок их учета в налоговой базе. Остановимся на некоторых чуть подробнее.

      Производственные расходы

      Итак, I классификационная группа затрат— это расходы по основной деятельности. К ним относятся следующие:

    • Материальные расходы. Это расходы на покупку всех видов сырья, материалов, комплектующих, инвентаря, работ и услуг производственного характера и др.
    • Об особенностях и нюансах учета этих расходов подробно рассказывается в этой статье.

      1. Расходы на оплату труда. И это не только зарплата, а гораздо более широкий спектр начислений в пользу работников: премии, различные доплаты и компенсации, оплата по среднему заработку за законно неотработанные периоды, увольнительные и т. п.

      Общим вопросам «зарплатных» расходов посвящена данная статья.Другие наши материалы помогут вам верно учесть в расходах:Нюансы учета см. здесь и здесь;О них мы писали здесь.Основные вопросы их учета ищите в данной статье.

      Внереализационные расходы

      К этой группе расходов относятся расходы, которые не связаны с производством и реализацией, а также некоторые убытки.Один из видов внереализационных расходов, достаточно часто встречающихся на практике, — проценты по долговым обязательствам, например, по кредитам и займам. Для них ст. 269 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета.Подробнее об этом порядке читайте здесь и здесь.Текущая ситуация в экономике не совсем благоприятна. В кризисные времена всегда возрастает риск неплатежей. А значит, гораздо чаще возникает вопрос об учете сомнительных и безнадежных долгов. Конечно, мы не могли обойти его стороной.А о том, что нового в формировании резерва появилось с 2017 года, читайте в статье «Изменился порядок расчета резерва по сомнительным долгам».Отдельную статью мы посвятили процедуре списания просроченной дебиторки.

      Необлагаемые расходы

      Перечень расходов, не учитываемых для налога на прибыль, определен в ст. 270 НК РФ. Указанные в ней расходы никогда не уменьшат вашу прибыль. Их список достаточно обширен и разнообразен.Ключевые и наиболее часто встречающиеся расходы мы рассматриваем здесь.

      Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

      Деление расходов на прямые и косвенные производится по признаку их связи с производством. Общий порядок такого деления закреплен в ст. 318 НК РФ.Так, к прямым относят материальные затраты, оплату труда производственного персонала и амортизацию производственных ОС. Все остальные затраты являются косвенными.Конкретный перечень прямых расходов компания определяет самостоятельно.О том, как это сделать, читайте здесь.Правильное распределение расходов чрезвычайно важно, поскольку период признания прямых расходов совсем иной, нежели косвенных. А значит, ошибка в квалификации может привести к неправильному разнесению расходов по периодам, занижению налоговой базы в одном из них и переплате по налогу в другом. Вот почему одним материалом на данную тему мы не ограничились.Разделению расходов на прямые и косвенные посвящена еще одна статья нашего сайта.Немного забегая вперед, отметим, что делить расходы на прямые и косвенные вы должны с учетом специфики вашей деятельности и экономического обоснования. Иначе налоговики пересчитают налог так, как сочтут нужным, и, скорее всего, докажут свою правоту в суде.

      Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017–2018 годах

      Некоторые расходы уменьшают налог на прибыль не полностью, а в определенных пределах — по нормам, установленным НК РФ. Например:Их учет подробно описан в данной статье.

    • на создание некоторых резервов и др.

    Расходы сверх норм учитываются за счет прибыли после налогообложения.

    Виды нормируемых затрат, размеры нормативов и порядок их расчета нужно знать, чтобы не завысить расходы и не занизить налог.

    Методы признания расходов в НУ

    Важно не только правильно классифицировать расходы, но и определить верную дату их включения в налоговую базу. А эта дата зависит от того, какой метод учета доходов и расходов вы выбрали. Всего таких методов 2:

  • метод начисления, когда расходы признаются в периоде их несения независимо от периода оплаты;
  • кассовый метод — по оплате.
  • У каждого из них свои особенности, достоинства и недостатки. Кроме того, есть совершенно четкое ограничение на применение кассового метода признания доходов и расходов.

    Выбрать оптимальный метод вам помогут такие стать и данной рубрики, как:

    Указанные статьи— всего лишь малая часть того, что представлено в данном подразделе нашего сайта. Он постоянно пополняется новыми актуальными и полезными материалами. Заходите в него почаще и будете знать об учете расходов все.

    nalog-nalog.ru

    Доначисления по выездной проверке: как отразить в бухучете

    Решение по выездной налоговой проверке подлежит исполнению со дня его вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ). А вступает в силу такое решение по истечении одного месяца со дня его вручения налогоплательщику (или его представителю) (п. 9 ст.

    101 НК РФ). При подаче апелляционной жалобы в вышестоящие налоговые органы решение по итогам проверки вступит в законную силу только со дня, когда оно было утверждено вышестоящим налоговым органом (или с даты принятия нового решения по проверке).

    В арбитражном суде рассматриваются уже вступившие в силу решения по проверке.

    Таким образом, по нашему мнению, вы должны отразить в бухгалтерском учете доначисления налогов, штрафов и пеней, на дату утверждения решения по итогам проверки вышестоящим налоговым органом.

    1. Доначисление НДС.

    Если в части начисления НДС ваша ошибка заключалась:

  • в недоначислении сумм налога, то доначисление этого налога фиксируется проводкой:
  • Дебет 91.02 Кредит 68.02 – доначислен НДС.

  • в принятии к вычету излишних сумм налога, то формируются проводки:
  • Дебет 68.02 Кредит 19 – СТОРНО – сумма НДС, ошибочно принятая к вычету;

    Дебет 91.02 Кредит 19 – сумма НДС, ошибочно принятая к вычету, отнесена на прочие расходы.

    2. Доначисление НДФЛ

    НДФЛ необходимо удержать с доходов того (тех) работника, с которых он не был своевременно удержан. Формируемые проводки:

    Дебет 70 Кредит 68.01 – доначислен НДФЛ (по каждому работнику отдельно).

    3. Доначисление налога на прибыль, а также начисление штрафа и пени по этому налогу фиксируется проводкой Дебет 99 Кредит 68.04.

    4. Штрафы и пени по всем налогам, кроме налога на прибыль, фиксируются проводкой:

    Дебет 91.02 Кредит 68.соответствующий налог – начислены штрафы и пени (по каждому налогу отдельно).

    О том, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 начислить пени (штрафы) за нарушение налогового законодательства, см. в разделе «Отвечает аудитор» 1С:ИТС.

    Другие материалы 1С:ИТС по теме учета доначисления налогов, штрафов, пени:

    А чтобы не пропускать свежие консультации экспертов и другую полезную информацию, подпишитесь на бесплатную рассылку.

    Доначисление налога на прибыль. Безвозмездно полученный доход

    Доначисление налога на прибыль. Безвозмездно полученный доход

    Общество купило недвижимость, но инспекция, проверив порядок расчетов за нее, выяснила, что фактически оплаты не было. В итоге доначислен налог на прибыль как на безвозмездно полученный доход. Суд поддержал инспекцию.

    Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.02.2015 N Ф01-174/2015 по делу N А39-5787/2013

    Из материалов дела.

    Инспекция посчитала, что приобретение обществом производственного комплекса и АЗС фактически было безвозмездным (хотя был заключен договор купли-продажи), и общество должно было включить доход во внереализационные доходы. В действительности расчеты за это имущество не производились, и документы оформлены для вида. Суд разобрался в деле и согласился с инспекцией.

    Выводы судов:

    1. Общество должно было рассчитаться за приобретение с кредитором (и руководитель) продавца, у которого есть долг последнего на такую же сумму (и, видимо, потом провести взаимозачет).

    Этот долг образовался в результате оформления нескольких сделок – оплата доли в уставно капитале, покупки векселя и др. На стороне общества был проведен заем от учредителя – физ.

    лица, и эта сумма якобы была выдана кредитору.

    2. Продавец: инспекция выяснила, что вексель не выдавался, наличные по кассам организаций не проходили. Руководитель продавца осужден, при этом организация-продавец была банкротом, и руководитель знал, что имущество было отчуждено незаконно.

    3. Общество-покупатель: у учредителя по ее доходам не было возможности выдачи займа в 46 млн. руб. Кроме того, она является фактической супругой руководителя продавца.

    4. Поскольку заявленная обществом сделка не была и не могла быть оплачена, имущество получено безвозмездно, и доначисление налога на прибыль законно.

    5. Цена имущества определена в результате экспертизы, и это тоже законно, при этом она составила около 21 млн. руб.

    Источник: https://sokolieds.ru/blog/donachislenie-naloga-na-pribyl-organ/

    Что и как нужно исправить в учете по результатам налоговой проверки

    Доначисление налога на прибыль

    Штрафы и пени (вне зависимости от налога и периода, за который они начислены) нужно отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68. Дата проводки будет совпадать с датой решения по проверке.

    В налоговом учете такие суммы нельзя принять к расходам — об этом прямо говорится в подпункте 2 статьи 270 НК РФ. Соответственно, разница между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.

    Пример 1 В июле 2011 года инспекторы приняли решение по проверке, в соответствии с которым оштрафовали предприятие по статье 122 НК РФ за неуплату НДС в 2009 году. Размер штрафа составил 5 000 руб. Кроме того, ревизоры начислили пени в сумме 1 250 руб.

    По итогам проверки бухгалтер сделал проводки в июле 2011 года:

    ДЕБЕТ 99 «пени и санкции»    КРЕДИТ 68
     – 5 000 руб. — начислен штраф за неуплату НДС;
    ДЕБЕТ 99 «пени и санкции»    КРЕДИТ 68
     – 1 250 руб. — начислены пени.

    Доначисленные налоги

    Налоги, начисленные инспекторами при проверке, это, по сути, обнаруженные ошибки. Исправлять их в бухгалтерском учете нужно в зависимости от периода, к которому они относятся.

    Если это налоги за текущий год, то их нужно начислить на дату решения по проверке.

    Если налоги относятся к прошлому году, а годовой баланс еще не утвержден, то доначисление нужно показать декабрем прошлого года.

    Если доначисления относятся к прошлым периодам, отчетность за которые уже утверждена, то бухгалтеру предстоит разобраться, является ли сумма существенной.

    Для несущественных ошибок установлено правило: их показывают на дату обнаружения (в данном случае на дату решения по проверке). Отражать несущественные ошибки следует как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, по дебету счета 91 (в случае налога на прибыль — по дебету счета 99).

    Что касается существенных ошибок, то их следует показать по дебету счета 84 и пересчитать сравнительные показатели прошлых лет в отчетности за текущий период. Таково требование ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
    Кроме того, для разных налогов существуют свои тонкости учета. Рассмотрим в отдельности каждый из них.

    Налог на прибыль

    Причин, по которым проверяющие доначисляют налог на прибыль, всего две: либо занижены доходы, либо завышены расходы. Соответственно, по итогам ревизии бухгалтеру нужно исправить ситуацию: аннулировать «лишние» затраты или показать недостающие доходы.

    При корректировке расходов надо иметь в виду следующее. Поскольку затраты занижены в прошлом налоговом периоде, то никаких исправлений в налоговом учете текущего года делать не нужно. Подавать уточненную декларацию также не требуется, ведь инспекторы и без того начислили дополнительную сумму налога и отразили ее в карточке расчетов с бюджетом.

    Иногда расходы, не принятые в налоговом учете, нужно аннулировать и в бухгалтерском учете (например, при неверном начислении амортизации основных средств). Тогда в бухучете текущего периода необходимо показать прибыль прошлых лет. Из-за этого образуется постоянная отрицательная разница, которая порождает постоянный налоговый актив (ПНА).

    Чаще затраты, аннулированные в налоговом учете, можно сохранить в бухгалтерском учете. В частности, это относится к суммам, перечисленным на счета сомнительных контрагентов, которых ревизоры посчитали «однодневками». В этом случае в бухучете текущего периода корректировок не будет.

    Пример 2
    В 2011 году в организации прошла выездная проверка. В решении по ее итогам говорится, что в 2010 году организация перевела на счета сомнительных поставщиков 300 000 руб. Данная сумма исключена из состава расходов, а доначисленный налог на прибыль составил 60 000 руб.(300 000 руб. х 20%). Кроме того, в 2009 году и в налоговом и в бухгалтерском учете компания завысила амортизацию основных средств на 70 000 руб. В связи с этим инспекторы доначислили налог на прибыль в размере 14 000 руб.(70 000 руб. х 20%). Бухгалтер установил, что данные суммы являются несущественными.

    В регистрах за 2011 год появились проводки:

    ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет»    КРЕДИТ 68
     – 60 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2010 год по итогам проверки;
    ДЕБЕТ 02    КРЕДИТ 91
     – 70 000 руб.

    — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
    ДЕБЕТ 99 субсчет «условный расход по налогу на прибыль»    КРЕДИТ 68
     – 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;
    ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 99 субсчет «ПНА»
     – 14 000 руб. (70 000 руб.

    х 20%) — отражен постоянный налоговый актив;
    ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет»    КРЕДИТ 68
     – 14 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2009 год по итогам проверки;

    Корректировать доходы прошлых периодов следует по тем же правилам, что и расходы. Так, в налоговом учете текущего периода никаких исправлений делать не надо (равно как и подавать «уточненку»).

    Если в бухгалтерском учете доходы тоже занижены, то в текущем периоде необходимо отразить прибыль прошлых лет и показать постоянный налоговый актив. Если в бухучете доходы сформированы правильно, то в текущем периоде корректировок не будет (см. таблицу).

    Корректировки и проводки по налогу на прибыль

    Причина доначисления налога на прибыльКорректировки в учете текущего периода
    Расходы прошлого налогового периода не приняты в НУ, сохранены в БУ
    Расходы прошлого налогового периода не приняты ни в НУ, ни в БУ В БУ показана прибыль прошлых лет и условный расход по налогу на прибыль
    Доходы прошлого налогового периода занижены в НУ, но учтены в БУ
    Доходы прошлого налогового периода занижены и в НУ и в БУ В БУ показана прибыль прошлых лет и условный расход по налогу на прибыль

    Налог на добавленную стоимость

    В Налоговом кодексе нет четкого ответа на вопрос, можно ли включить в расходы при налогообложении прибыли сумму НДС, доначисленную по результатам проверки.

    Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2011/7/4955

    Какие проводки нужно сделать при доначислении налогов

    Доначисление налога на прибыль

    Источник: журнал «Главбух»

    В ходе камеральных проверок налоговики могут выявить какие-либо недочеты и потребовать уплатить недоимку, пени и штрафы.

    Что касается выездных проверок, то по итогам практически каждой такой ревизии инспекторы доначисляют налоги.

    В этой статье разберем, надо ли подавать уточненки по доначисленным суммам и как правильно отразить их в учете, в том числе когда вы с ними не согласны. И какие проводки на доначисления налога предстоит делать.

    Как отражать доначисления в бухучете

    Предъявленные компании штрафы и пени, в отличие от недоимки, не являются бухгалтерской ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010).

    Их следует признавать новой информацией и отражать в учете по общим правилам, которые установлены в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

    Недоимку по налогу нужно отражать по тем же правилам, по которым компания исправляет ошибки в бухучете (ПБУ 22/2010).

    Если недоимка относится к текущему году, то доначислить налог в учете нужно стандартными проводками — так, как вы обычно отражаете начисление налога. Например:

    ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    — начислен НДС на реализацию товаров, работ или услуг.

    Возможно, налоговики выявили ошибки за 2014 год и отчетность за этот период еще не подписана. Тогда проводки нужно сделать декабрем прошлого года.

    Если руководитель подписал годовую отчетность, то порядок учета зависит от существенности недоимки.

    Критерии, по которым ошибка относится к существенным, компании обычно устанавливают в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

    https://www.youtube.com/watch?v=P3MeZFwmwP4

    Малые предприятия вправе любые недочеты исправлять как несущественные (п. 9 ПБУ 22/2010).

    Несущественную недоимку отразите записями текущего периода в корреспонденции со счетом 91. Например:

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
    — доначислен налог на имущество.

    Допустим, сумма налога существенна. Тогда проводки в текущем периоде сделайте в корреспонденции со счетом 84:

    ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    — доначислен НДС.

    Пени и штрафы независимо от их существенности учитывайте проводкой:

    ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Пени и штрафы»
    — начислены пени и штрафы.

    Суммы недоимки, пеней и штрафов, начисленные в результате ревизии, учитывайте на дату вступления в силу решения налогового органа. Напомним, что решение по проверке вступает в силу через месяц после получения его компанией (п. 9 ст. 101 НК РФ).

    Как учитывать доначисления при расчете налога на прибыль

    Пени и штрафы к расходам в налоговом учете не относятся. Также на затраты нельзя списать недоимку по налогу на прибыль А вот, например, транспортный или земельный налог можно списать на затраты в текущем периоде на основании решения инспекторов (см. таблицу ниже).

    Какие доначисления можно списать в налоговом учете, а какие нельзя

    Какой налог доначисленМожно ли включить доначисленные суммы в расходы
    Налог на прибыль или упрощенный налог Нет (п. 4 ст. 270 НК РФ)
    НДС
    Инспекторы начислили налог по реализации товаров, работ, услуг Нет (п. 19 ст. 270 НК РФ). Но налог, который компания ошибочно не предъявила сверх цены товаров, можно попробовать взыскать с покупателя (постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2011 г. № Ф03-6075/2011)
    Налоговики сняли вычеты НДС Если компания приняла НДС к вычету неправомерно, включить его сумму в расходы нельзя. Исключение — инспекторы отказали в вычете налога, который относится к необлагаемым операциям. Тогда эту сумму НДС можно отнести на расходы текущего периода. Или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), если компания еще не учла их в расходах (п. 2 ст. 170 НК РФ)
    Инспекторы доначислили суммы налога, которые нужно восстановить В расходы можно включить только налог по товарам, работам, услугам, которые компания начала использовать для необлагаемых операций. Или если компания получила субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога (подп. 2 , 6 п. 3 ст. 170 НК РФ)
    Налог на имущество, транспортный или земельный налог Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)
    НДФЛ Нет, налог нужно удержать из доходов физлица. Если компания не выплачивает физлицу какие-либо суммы, то надо сообщить инспекторам о том, что налог удержать невозможно (п. 5 ст. 226 НК РФ)
    Пени и штрафы Нет (п. 2 ст. 270 НК РФ)

    Обратите внимание: если компания применяет кассовый метод, то учесть доначисленные суммы (скажем, транспортный налог) можно только после их фактической уплаты. Аналогичные правила применяются и для компаний на упрощенке, которые платят налог с разницы между доходами и расходами.

    Пример: Налоговики провели выездную проверку компании. По итогам ревизии в апреле 2014 года инспекторы доначислили:

    — НДС, так как компания в 2011 году занизила налог по реализованным товарам и услугам, а также неправомерно заявила вычеты — в размере 255 000 руб.;

    — налог на прибыль за 2013 год в сумме 270 000 руб., поскольку компания учла сверхнормативные затраты на рекламу и представительские расходы;

    — пени и штрафы на сумму 152 000 руб.

    Компания является малым предприятием и исправляет существенные ошибки в бухучете по тем же правилам, что несущественные. На дату решения по проверке отчетность за 2013 год подписана руководителем компании. Поэтому бухгалтер сделал сдедующие проводки по доначислению налога иотразил начисленные суммы текущим периодом:

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    — 255 000 руб. — доначислен НДС;

    ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    — 270 000 руб. — доначислен налог на прибыль;

    ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Пени и штрафы»
    — 152 000 руб. — начислены пени и штрафы.

    В налоговом учете недоимку, пени и штрафы бухгалтер не включал в состав расходов.

    Нужно ли подавать уточненки

    Уточненные декларации по тем налогам, которые доначислили инспекторы, составлять не нужно (письмо ФНС России от 21 ноября 2012 г. № АС-4-2/19576). Эти суммы налоговики отразят в карточке лицевого счета на основании решения по проверке.

    Выявленные инспекторами ошибки могут повлиять на расчет других налогов. Но эти корректировки инспекторы обязаны учесть в акте проверки.

    Хотя даже если налоговики этого не сделали, компании не требуется корректировать старые декларации, а нужно отражать изменения текущим периодом по общим правилам, установленным в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 54).

    К примеру, компания ведет деятельность, облагаемую НДС, и льготируемые операции. Налоговики отказали в вычете НДС по товарам, которые относятся к необлагаемым операциям.

    Значит, эти суммы компания должна была учесть в стоимости товаров и списать на расходы (п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому выявленная ошибка привела к переплате налога на прибыль.

    Значит, суммы НДС можно включить в текущие расходы на дату вступления в силу решения налоговиков. Сдавать уточненку не нужно.

    Если инспекторы доначислили налог на имущество, земельный или транспортный налог эти суммы тоже можно включить в прочие расходы за текущий период, обойдясь без уточненки.

    Данные примеры относятся к ситуациям, когда за период ошибки компания получила прибыль.

    Чтобы учесть в расходах доначисленные налоги за год, в котором был убыток, чиновники рекомендуют составить уточненку (письмо Минфина России от 15 марта 2010 г. № 03-02-07/1–105).

    Ведь исправлять в текущем периоде можно те недочеты, из-за которых образовалась переплата. А в данном случае компания налог в бюджет не платила.

    Но это спорно. Недоимку, например по транспортному налогу, компания учитывает в расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Включить суммы налогов в расходы нужно на момент их начисления, то есть на дату вступления в силу решения по проверке (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Поэтому мы считаем, что компания вправе корректировать текущую прибыль, не представляя уточненку.

    Когда учитывать доначисления, с которыми компания не согласна

    Если вы считаете, что налоговики неправомерно начислили какие-то суммы, можно обжаловать решение инспекторов в УФНС России.

    Для этого нужно подать апелляционную жалобу в течение месяца после того, как вы получили решение налоговиков (п. 2 ст. 139.1 НК РФ). Тогда инспекторы не смогут взыскать доначисленные суммы до тех пор, пока чиновники не рассмотрят жалобу.

    После того как УФНС признает доначисления или их часть правильными, можете отражать эти суммы в учете.

    Допустим, компания не успела составить апелляционную жалобу и подала обычную после вступления в силу решения налоговиков. То есть через месяц после того, как компания получила решение по проверке. Тогда на его основании надо показать недоимку, штрафы, пени в учете. Если УФНС отменит доначисления, то сделайте сторнировочные записи. Излишне перечисленные суммы можно вернуть или зачесть.

    Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/45886-kakie-provodki-nuzhno-sdelat-pri-donachislenii-nalogov.html

    Особенности доначисления налогов организации

    Доначисление налога на прибыль

    > Без рубрики > Особенности доначисления налогов организации

    Иногда хозяйствующие субъекты сталкиваются с такими ситуациями, при которых происходит доначисление налогов. Это возможно только в том случае, если имеются достаточные основания.

    Проводится доначисление при проверке и подразумевает увеличение суммы налога по сравнению с той, что была указана налогоплательщиком. В данном случае компании или ИП потребуется оплатить недоимку.

    В статье рассмотрим все особенности доначисления налогов организации.

    Основания для доначисления налогов

    Все разъяснения по тем основаниям, по которым происходит доначисление налогов содержатся в письме ФНС №БС-4-11/20019@ от 16.11.2015.

    Изменение суммы налогового платежа возможно в том случае, если налоговой установлен факт получения доходов налогоплательщиком, который он не отразил в своей налоговой декларации.

    При этом налоговики должны установить источник дохода, его вид и время его получения.

    Помимо этого существуют и иные основания для доначисления налогов. К ним относятся:

    • налоговая выгода, которая достигается в результате дробления бизнеса;
    • создание подконтрольных компаний;
    • ошибки, допущенные при расчете налога.

    Доначисление налога производится и в том случае, если лицу необходимо уплатить налог в большей сумме, чем им было указано.

    Порядок уплаты доначисленного налога

    Когда в результате выездной налоговой проверки компании доначислен налог, то уплата производиться путем составления платежного поручения. Заполняя платежный документ, следует обраться внимание на такие поля:

    • 104 – указывается КБК (код бюджетной классификации);
    • 106 –основание платежа;
    • 107 – периодичность налогового платежа;
    • 108 и 109 – реквизиты документа, на основании которого уплачивается налог;
    • 110 – вид платежа (если перечисляется налог, то указывают следующим образом: «НС»).

    Важно! Кроме того, что налогоплательщик обязан уплатить доначисленнный налог, ему также потребуется отразить это в бухгалтерском учете.

    Отражение доначисления налога в бухучете

    Доначисление налога на прибыль возможно в случае возникновения следующих обстоятельствах:

    • занижение доходов;
    • завышение затрат;
    • наличие ошибок в предоставленной отчетности.

    В случае занижения затрат в предыдущем периоде, налогоплательщик не должен подавать уточненку. За него это сделает налоговая. Другими словами, налоговики самостоятельно доначисляют сумму налога, а после этого она будет отражена в карте учета расходов.

     В определенных случаях может потребоваться аннулировать затраты, причем как и бухгалтерском и в  налоговом учете. Однако, обычно, изменения в бухучете не требуют корректировки налогового учета. По налогу на имущество доначисление отражают по счету 91.

    2, и в этом случае имеет место следующая проводка Д 91.02 К 68. Структуру аналитического учета организации разрабатывают самостоятельно и это утверждается в рабочем плане счетов.

    Доначисление отражают по субсчету «Прочие расходы», но, если аналитический учет в фирме ведется детально, то доначисление будет отражаться по субсчету «Доначисления по налогам и взносам».

    Если по итогам налоговой проверки произошло доначисление налога на имущество, то компания должна включить эту сумму в расходы налоговом учете. Причем ПНО в учете организации не возникает, так как отраженный расход к образованию разниц не приводит.

     Транспортный налог, земельный налог и налог на имущество в налогом учете включают в прочие расходы, связанные с производством продукции и ее реализацией. Причем при этом не будет иметь значение, кто производит начисление налога: сама организация или налоговая по итогам налоговой проверки.

     Отражая расходы, организация должны следовать такому правилу: при налогообложения прибыли налоги включаются в расходы на момент начисления. Если налоги доначислены по результатам проверки, то датой начисления считается день вступления в силу решения ИФНС.

    Как правило, вступает в силу решение налоговой через месяц после того, как оно вручено налогоплательщику.

    Важно! Если компания не согласна с решением налоговой, то она вправе его обжаловать, обратившись в УФНС или суд. При этом доначисленная налоговой сумма изменится и это также нужно будет отразить в налоговом учете.

    В случае уменьшения суммы доначисленного налога, разницу включают во внереализационные доходы. При увеличении суммы, разницу относят к прочим расходам. Как дополнительные доходы, так и дополнительные расходы включают в расчет налогооблагаемой прибыли в том периоде, в котором вступает в силу решение УФМС или суда.

    Пример доначисления налогов

    В 2018 году в организации проводилась выездная налоговая проверка, по итогам которой было обнаружено, что в 2017 году налогоплательщик сотрудничал с вымышленными контрагентами.

    В результате этого была уменьшена сумма, выплаченная за продукцию на 100 тыс. рублей. Поэтому налоговая произвела доначисление налога на прибыль на 20 тыс. рублей. Кроме того, по результатам проверки обнаружено завышение амортизации на сумму 10 тыс.

    рублей. Поэтому также произошло доначисление налога на 2 тыс. рублей.

    Рассмотрим, какие будут проводки:

    Хозяйственная операцияПроводки
    Доначисление налога (в соответствии с актом выездной проверки)Д99 (субсчет «Убытки предыдущих периодов») К68
    Отражение прибыли прошлого периода, обнаруженной в текущем периодеД02 К91
    Начисление условного расходаД99 К68
    Отражение ПНАД68 К99 (субсчет «ПНА»)
    Доначисление налога за прошлый налоговый периодД99 К68

    Доначисление суммы НДС

    В законодательных актах не предусмотрены точные правила, по которым должно оформляться доначисление НДС.

    Существуют только рекомендации, согласно которым отражение доначисленного налога в расходах требуется при следующих обстоятельствах: доначисление образует первоначальную стоимость продукции, но к вычету она была принята ошибочно.

    Получив акт проверки налогового органа, организации доначисленные суммы отражают в себестоимости, если они при определении налога на прибыль принимаются к учету. В других случаях доначисленная сумма НДС в затраты включаться не будет (подп. 19 статьи 270 НК РФ).

    Что делать, если ФНС доначислила большую сумму налога

    Источник: http://buhland.ru/osobennosti-donachisleniya-nalogov-organizacii/

    prednalog.ru

    Доначисление налога на прибыль

    Как отразить в учете и декларации доначисление налогов, пеней и штрафов? Этот вопрос волнует всех бухгалтеров, поскольку с данной темой приходится сталкиваться довольно часто.

    Рассмотрим тему доначисления налогов по итогам проверки для компаний на общем режиме. В принципе, большой разницы при доначислении налогов на спецрежимах нет, вопрос только в налоге на прибыль и отложенной разнице.

    Как отразить в учете пени и штрафы?

    На основании акта проверки налоговики выставляют штрафы и пени. Данные санкции отражаются проводкой

    Д-т 99 К-т 68

    В какой момент отражаются штрафы и пени в учете? Проводку делаем в периоде подписания решения по налоговой проверке.

    Ни штрафы, ни пени в данном случае не уменьшают базу по налогу на прибыль, поэтому они всегда формируются за счет чистой прибыли компании (пп. 2 ст. 270 НК РФ). А поскольку данные суммы в расходах не учитываются, то разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.

    Пример 1.

    В апреле 2014 года налоговики приняли решение по проверке, на основании которого ООО «Круиз» было оштрафовано по статье 122 НК РФ за неуплату НДС в 2013 году на сумму 13 845 рублей. К тому же компании были начислены пени в сумме 2465 рублей.

    В апреле бухгалтер сделал проводки:

    Д-т 99 «пени и санкции» К-т 68 = 13 845 руб. – начислен штраф за неуплату НДС;

    Д-т 99 «пени и санкции» К-т 68 = 2465руб. – начислены пени

    Как правильно доначислить налог?

    Что такое доначисление налога? По сути, это ошибка бухгалтера. Следовательно, ее нужно исправлять в отчетности того периода, к которому они относятся.

    При обнаружении ошибки за текущий год, налоги доначисляются на дату решения по проверке.

    Если ошибка найдена при начислении налогов за прошлый год, а баланс еще не утвержден, то доначисление нужно сделать в декабре прошлого года.

    Особое внимание стоит обратить на доначисления налогов за прошлые периоды, по которым отчетность уже сдана. Здесь все зависит от того, является ли сумма существенной или нет.

    Несущественные ошибки отражают на дату обнаружения (решения по проверке). В бухгалтерском учете такие ошибки трактуются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Их отражают проводкой.

    Д-т 91 (Д-т 99 при доначислении налога на прибыль) К-т 68

    Для существенных ошибок другое правило. Их отражают проводкой

    Д-т 84 К-т 68

    К тому же, необходимо пересчитать показатели прошлых лет в текущей отчетности. Данный вывод следует из ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

    Рассмотрим более подробно, как делать исправления в отчетах по конкретным налогам, поскольку для каждого налога есть свои особенности.

    Доначисление налога на прибыль

    Доначисление налога на прибыль может произойти только в двух случаях: либо вы занизили доходы, либо завысили расходы, соответственно при обнаружении ошибок, вам следует либо показать доходы, либо уменьшить затраты.

    Если вы занизили затраты в прошлом налоговом периоде, то исправлений в налоговом учете за текущий год делать не нужно. Подавать уточненную декларацию вам не нужно – по результатам проверки инспекторы сделают это сами: доначислят сумму налога и отразят ее в карточке учета расчетов с бюджетом.

    Некоторые расходы необходимо аннулировать не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. К таким расходам, например, можно отнести неправильное начисление амортизации. В этом случае в бухгалтерском учете за текущий год необходимо отразить прибыль прошлых лет. К тому же в учете образуется постоянная отрицательная разница, в результате чего формируется постоянный налоговый актив (ПНА).

    Изменения одновременно в бухучете и налоговом учете случаются нечасто. Иногда суммы уменьшаются лишь в налоговом учете. Например, к ним можно отнести оплаты нереальным поставщикам, которых инспекторы посчитали фирмами-однодневками. Тогда в бухучете никаких изменений не будет.

    Пример 2.

    В 2014 году у ООО «Ксенон2» была выездная налоговая проверка.

    В результате чего инспекторы посчитали, что компания в 2013 году работала с нереальными поставщиками, и сняли их суммы оплаты за продукцию в размере 65 000 рублей.

    По этой сумме был доначислен налог на прибыль 65 000* 20% = 13 000 рублей.
    К тому же, было выявлено явное завышение амортизации на сумму 14 000 рублей. По данному нарушению была начислена сумма

    14 000 * 20% = 2800 рублей.

    Для ООО «Ксенон2» данные затраты оказались несущественными. Следовательно, бухгалтер по результатам ревизии в 2014 году делает проводки:

    Д-т 99 субсчет «убытки прошлых лет» К-т 68 = 13 000 руб. – доначислен налог на прибыль за 2014 год на основании акта проверки;

    Д-т 02 К-т 91 = 14 000 руб. – отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    Д-т 99 субсчет «условный расход по налогу на прибыль» К-т 68 = 2800 руб. (14 000 руб. х 20%) – отражен условный расход по налогу на прибыль;

    Д-т 68 К-т 99 субсчет «ПНА» = 2800 руб. (20 000 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив;

    Д-т 99 субсчет «убытки прошлых лет» К-т 68 = 2800 руб. — доначислен налог на прибыль за 2013 год по результатам проверки;

    При корректировке доходов, нужно придерживаться таких же правил, как и при корректировке расходов. В налоговом учете никаких изменений не будет, соответственно, подавать «уточненку» не нужно.

    Если в бухучете вы занизили доходы, то в текущем периоде нужно показать прибыль прошлых лет и отразить постоянный налоговый актив (ПНА). В случае, когда в бухгалтерском учете вы все отразили верно, в текущем периоде корректировки делать не нужно.

    Схема корректировки и проводки по налогу на прибыль

    Налоговые доначисления НДС

    Что касается НДС, то здесь ситуация двоякая. Закон не дает четкого ответа на вопрос, куда включать суммы НДС, доначисленные по результатам проверки.

    Источник: http://prednalog.ru/donachislenie-nalogov-provodki-otchetnost-nalogovyie-aktyi-proverki/

    Юр-консультация
    Добавить комментарий