Налогообложение безвозмездной передачи товара

Налогообложение безвозмездной передачи товара

Налогообложение безвозмездной передачи товара

Итальянский производитель поставляет нам образцы своих стульев для будущей мебельной выставки. По инвойсу стульев на 4000 Евро. Оплата за них производиться не будет, так как эта сумма идет на компенсацию наших затрат за участие в выставке. Подскажите пожалуйста учет и налогообложение по этой сделке.

Все ваши расходы по такому договору будут расходами, связанными с оказанием услуг.

А полученная от иностранного партнера оплата — это доход от реализации услуги. Если услуги нельзя считать рекламными, то местом их реализации будет наша страна.

Значит, их нужно облагать НДС.

И вы сможете принять к вычету таможенный НДС.

Бухгалтерские проводки будут следующими: Д 41-1 К 60 – отражена стоимость полученных товаров Д 41-1 К 76 – Стоимость товаров увеличена на сумму таможенной пошлины и сборов Д 19 К 76 – Отражена сумма НДС, уплаченная при ввозе Д 68 К 19 – Принята к вычету сумма НДС, уплаченная при ввозе Д 41-2 К 41-1 – Отражено поступление товаров на склад Д 41-3 К 41-2 – Отражена передача поступивших товаров в демонстрационный зал в качестве образцов Д 44 К 41-3 – списана стоимость товаров, пришедших в негодность в результате использования в качестве образцов

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

К таким предметам владения относятся:

  1. некоторые виды оружия;
  2. боевая техника и военное оборудование;
  3. музейные и раритетные вещи;
  4. природные ресурсы.
  5. ядовитые вещества;

Лимиты снимаются в некоторых оговоренных законом ситуациях:

  1. одаривают религиозную организацию;
  2. активы получает некоммерческая структура, благотворительный фонд и др.
  3. имущество передается бюджетной или общественной структуре;

К СВЕДЕНИЮ! Организация также вправе сделать подарок физлицу, но только в том случае, если оно не состоит на государственной должности, не работает в банке или в социальных структурах (медицинских, образовательных ит.п.). Что касается получения чего-либо в дар, то организация может быть одаренной, даже и на большую сумму:

  1. муниципальной организацией.
  2. физическим лицом;
  3. государственной структурой;

Безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)

Налоги, которые нужно исчислить Передача имущества на благотворительные цели При соблюдении указанных выше условий исключение из налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль стоимости безвозмездно переданного (полученного) имущества (работ, услуг) считается обоснованным.

Примерами благотворительной деятельности могут служить, в частности: получение имущества благотворительными организациями, детскими садами, школами и иными учебными заведениями, учреждениями культуры и т. п. Благотворительность или спонсорство? [1]Организации, получившие имущество безвозмездно на благотворительные цели, должны подтвердить целевое использование этого имущества.

[2]Не следует путать благотворительность со спонсорством, поскольку это может привести к негативным налоговым последствиям.

Проводки по безвозмездной передачи товара между юридическими лицами

Передача товаров на безвозмездной основе – это дарение.

Факт передачи устанавливается документальным подтверждением.

Для этого фирма должна разработать форму акта или накладной. Передавать товары стоимостью выше 3000 руб. другим юридическим лицам запрещено.

Это не касается некоммерческих организаций и частных лиц. В ходе безвозмездной передачи доход не возникает, юридическое лицо учитывает только расход:

  • Дебет 91.2 Кредит 41 – списана стоимость переданных товаров

В случае возникновения дополнительных расходов, связанных с этой операцией, их отражают по дебету счета 91.2 в корреспонденции со счетом возникновения затрат 60, 70 и т.д. В налоговом учете одновременно с проводкой списания товаров отражают постоянную разницу:

  • Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Налог на прибыль»

Если дарение облагается НДС, то делают запись: Организация купила товары на сумму 127 845 руб.

(НДС 19 502 руб.). Изначально, предполагалось, что они будут реализованы, но, впоследствии, были переданы в дар в качестве безвозмездной помощи некоммерческой фирме на сумму 75 000 руб.

(НДС 11 441 руб.).

Безвозмездная передача товаров

9 Указа № 300; — иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа № 300 и других актов законодательства.

Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 779. Согласно п.

13 Указа № 300 при предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица, индивидуальные предприниматели и иные физические лица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством.

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с п. 1.1.4 ст. Согласно п.

Департамент общего аудита по вопросам безвозмездной передачи товаров

Такая передача может оформляться, например, товарной накладной.

Следовательно, объектом обложения НДС признаётся безвозмездная передача товаров.

При этом, налоговой базой является стоимость товара, определяемая в соответствии со статьей 105.3 НК РФ. Для целей настоящего Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Как отразить в учете безвозмездную передачу материалов (товаров)

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Например:

  1. оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;
  1. передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.

Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).

16 ст. 270 НК РФ)

Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества?

Наши менеджеры с радостью помогут Вам в решении Ваших вопросов!

Погашение обязательств по договору займа может осуществляться как в наличной, так и безналичной формах.

Как правило, погашение внутрифирменного займа на основании заявления работника осуществляется путем удержаний из его заработной платы. Рассмотрим порядок налогообложения операций, связанных с погашением займа, выданного сотруднику организации.

Сумма выданного работнику займа и сумма, полученная от него в счет погашения такого заимствования, не учитываются при определении доходов и расходов в целях налогообложения прибыли (пп.10 п.1 ст.251, п.12 ст.270 НК РФ). Чтобы исключить материальную выгоду из налогооблагаемого дохода работника, необходимы следующие документы:

  1. уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на налоговый вычет, выдаваемое налоговым органом
  2. договор займа, целевое назначение которого — новое строительство либо приобретение жилья;

Поскольку доход работника в форме материальной выгоды не является выплатой по трудовому договору, он не облагается ЕСН.

Налог на прибыль по безвозмездной передаче и получению имущества не от учредителей

Налогообложение безвозмездной передачи товара

Безвозмездность в общепринятом понимании представляет собой передачу имущества одним лицом другому лицу без оплаты, то есть бесплатно. Безвозмездное предоставление ценностей может быть временным и постоянным с переходом права собственности.

Из этой статьи читатели смогут узнать, как отражаются в целях налогообложения прибыли организаций операции по безвозмездной передаче и получению имущества от лиц, не являющихся учредителями.

Прежде всего отметим, что гражданско-правовые основы предоставления имущества в безвозмездное пользование установлены гл. 36 “Безвозмездное пользование” Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

По договору безвозмездного пользования, иначе такой договор называют договором ссуды, одна сторона договора (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).

Передать вещь в безвозмездное пользование имеет право собственник вещи, а также иные лица, наделенные таким правом законом или собственником, что определено п. 1 ст. 690 ГК РФ.

Обратите внимание, что коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, которое является ее учредителем, участником, руководителем, членом органов управления и контроля. Такое ограничение по передаче вещи в безвозмездное пользование установлено п. 2 той же ст. 690 ГК РФ.

Вещь должна быть предоставлена в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами – техническим паспортом, инструкцией по использованию и другими документами – если иное не предусмотрено договором.

Поскольку темой нашей статьи является налогообложение прибыли по операциям безвозмездной передачи и получения имущества, рассматривать более подробно правовые основы договоров безвозмездного пользования мы не будем. В случае необходимости читатели смогут ознакомиться с ними самостоятельно.

Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ).

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст.

248 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Налог на прибыль у организации, передающей имущество в безвозмездное пользование

Для признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов должны быть соблюдены критерии, установленные ст. 252 НК РФ.

Согласно положениям данной статьи НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются все экономически оправданные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, которые понесены им в связи с осуществлением деятельности, направленной на извлечение дохода.

Расходы, не соответствующие указанным критериям, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Из Письма УФНС России по г. Москве от 15 января 2009 г.

N 19-12/001819 следует, что при безвозмездной передаче имущества, принадлежащего организации, не предполагается получение организацией каких-либо доходов, организация не получает экономической выгоды, в связи с чем у нее не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. Таким образом, если организация при безвозмездной передаче имущества не получает дохода, то и расходы в целях налогообложения прибыли не могут быть признаны.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

На какие еще моменты следует обратить внимание при передаче имущества в безвозмездное пользование?

Если передаваемое безвозмездно имущество является амортизируемым и учитывается передающей стороной в составе объектов основных средств, необходимо учитывать следующие положения НК РФ.

В целях налогообложения прибыли согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

В соответствии с п. 2 ст. 322 НК РФ по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику амортизация по ним начисляется при применении линейного метода начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объектов налогоплательщику (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

Если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, то при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества, амортизация по таким объектам начисляется в таком же порядке, как при линейном методе (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Несмотря на то что имущество, переданное (полученное) по договору безвозмездного пользования, исключается из состава амортизируемого имущества, капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя, признаются амортизируемым имуществом. Данная норма установлена ст. 256 НК РФ.

Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, стоимость которых ссудодатель возмещает ссудополучателю, в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ, амортизируются ссудодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ. Этой статьей определено, что аналитический учет должен, в частности, содержать информацию:

– о дате передачи имущества в эксплуатацию;

– о дате исключения из состава амортизируемого имущества при передаче по договору безвозмездного пользования;

– о дате окончания договора безвозмездного пользования.

В Письме Минфина России от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/174 рассмотрена следующая ситуация. Организация передает во временное пользование оборудование, причем передача осуществляется в рамках договора поставки товара, согласно условиям которого плата за аренду оборудования включена в стоимость поставляемого товара.

Цена товара при этом одинакова как для покупателей, использующих оборудование, принадлежащее организации, так и для покупателей, которым оборудование не передавалось.

Является ли такая передача безвозмездной и вправе ли организация учитывать для целей исчисления налога на прибыль амортизацию по передаваемому оборудованию?

Поскольку предоставляемое во временное пользование оборудование по договору поставки товара не увеличивает цену договора поставки, то, по мнению Минфина, изложенному в рассматриваемом Письме, предоставление во временное пользование оборудования является безвозмездным в связи с тем, что такое предоставление не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей.

Также в Письме сказано, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, таким образом, предоставленное налогоплательщиком во временное пользование по договору поставки оборудование, которое не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей, не является в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом.

Налог на прибыль у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование

К доходам в целях налогообложения прибыли организаций согласно п. 1 ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества (имущественных прав) передающему лицу (выполнению для него работ, оказанию услуг), о чем мы уже говорили в статье.

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст.

251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. ст. 247 и 248 НК РФ.

Минфин России в Письме от 1 октября 2012 г. N 03-03-06/4/100 обратил внимание налогоплательщиков на то, что для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.

25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Статьей 695 ГК РФ на ссудополучателя возложены обязанности по поддержанию вещи, полученной в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Принимающая сторона в случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов, в связи с использованием имущества, полученного безвозмездно, учитывает для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 24 июля 2008 г. N 03-03-06/2/91.

В предыдущем разделе статьи мы отметили, что согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам безвозмездного пользования. Амортизацию по такому имуществу не начисляет ни ссудодатель, ни ссудополучатель.

Но также было отмечено, что признаются амортизируемым имуществом капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя.

Ссудодатель может компенсировать расходы, произведенные пользователем имущества, а может и не делать этого.

Так вот, капитальные вложения, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Налог на прибыль при безвозмездной передаче (получении) имущества с переходом права собственности

Выше мы рассмотрели вопросы, касающиеся передачи и получения имущества по договору безвозмездного пользования, когда право собственности на имущество от передающей стороны к стороне, получающей имущество в пользование, не переходит.

Но в некоторых случаях при безвозмездной передаче (получении) имущества происходит переход права собственности на него. Одним из таких случаев является дарение имущества. Напомним, что по договору дарения в соответствии со ст. 572 ГК РФ одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, что установлено п. 2 ст. 574 ГК РФ. Обратите внимание, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.

(пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Например, не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение подарочных сертификатов, которые передаются клиентам в качестве подарков. Как отмечено в Письме Минфина России от 4 апреля 2011 г.

N 03-03-06/1/207, при приобретении подарочного сертификата организация приобретает не товар, а обязательство продавца предоставить выбранный владельцем сертификата товар (работы, услуги) на определенную сумму.

Денежные средства, уплаченные организацией – покупателем сертификатов компании – агенту продавцов товаров (работ, услуг), фактически являются авансами, уплаченными за товары (работы, услуги).

Расходы, связанные с приобретением и передачей подарочных сертификатов, не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку имущественные права, удостоверенные этими сертификатами, передаются участникам долевого строительства безвозмездно.

Доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами. Оценка доходов производится в порядке, аналогичном порядку, рассмотренному в предыдущем разделе этой статьи.

Для внереализационных доходов при методе начисления датой получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата подписания сторонами акта приемки-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). Иными словами, в целях налогообложения прибыли внереализационный доход признается единовременно.

7237

No votes yet.

Please wait…

Источник: https://narodirossii.ru/?p=4285

Безвозмездная передача материалов

Налогообложение безвозмездной передачи товара

О том, что при безвозмездной передаче передающая сторона должна перечислять в бюджет НДС, уже никто не спорит. Однако в связи с изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ, возник вопрос: может ли принимающая сторона предъявить к налоговому вычету сумму НДС?

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ или оказанных услуг на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, в общем случае под реализацией товаров (работ, услуг) понимается передача права собственности на них за определенную плату. Если товар, работа или услуга передается бесплатно, то считать такую передачу реализацией нельзя.

Однако в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается их реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Получается, что, преследуя фискальные цели, законодатели приравняли безвозмездную передачу к реализации. Если одна сторона безвозмездно реализует товары (работы, услуги), то другая сторона их безвозмездно покупает. Значит, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) одна сторона является продавцом, а другая — покупателем.

Здесь, безусловно, возникает противоречие с Гражданским кодексом РФ, который гласит, что сделки купли-продажи должны быть возмездными. Но это в гражданском законодательстве. А в целях применения гл. 21 НК РФ, как мы уже сказали, установлены иные правила. Безвозмездная передача является реализацией, т.е. продажей, товаров (работ, услуг). Правда, без оплаты.

В результате безвозмездная передача стала объектом обложения НДС. Налоговая база в этом случае определяется как стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из рыночных цен (п.

2 ст. 154 НК РФ). Порядок определения рыночных цен на товары, работы, услуги установлен ст. 40 НК РФ. Рассчитывать рыночную стоимость товаров, работ, услуг нужно на день их отгрузки или передачи (п. 6 ст. 167 НК РФ).

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Исключением из этого правила являются только операции по реализации ценных бумаг, а также операции, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Следовательно, при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг передающая сторона должна составить счет-фактуру и перечислить в бюджет НДС с рыночной стоимости передаваемого имущества (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик обязан предъявить покупателю к уплате соответствующую сумму налога. Ведь НДС — косвенный налог и уплачивается за счет средств покупателя.

Следовательно, не позднее пяти дней, не считая дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передающая сторона должна выставить счет-фактуру принимающей стороне (п. 3 ст. 168 НК РФ).

До недавнего времени никто не сомневался, что зачесть “входной” НДС по безвозмездно переданному имуществу принимающая сторона не может. Ведь к налоговому вычету предъявляются только те суммы НДС, которые фактически оплачены поставщикам. Поэтому “входной” НДС, указанный в счете-фактуре, включался в стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Пример 1. В июне 2005 г. ЗАО “Альфа” приобрело ксерокс стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.

В этом же месяце ксерокс был безвозмездно передан ООО “Бета”.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

У передающей стороны:

Д 41 — К 60 — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — отражена покупная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1180 руб. — выделена сумма “входного” НДС;

Д 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма НДС;

Д 91-2 — К 41 — 10 000 руб. — безвозмездно передан ксерокс ООО “Бета”;

Д 91-3 — К 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1800 руб. — начислен НДС на стоимость переданного ксерокса;

Д 99 — К 91-9 — 11 800 руб. — отражен убыток от безвозмездной передачи ксерокса.

Таким образом, НДС передающая сторона должна перечислить в бюджет за счет собственных средств.

У принимающей стороны:

Д 08-4 — К 98, субсчет “Безвозмездные поступления” — 11 800 руб. — отражена рыночная стоимость ксерокса;

Д 01 — К 08-4 — 11 800 руб. — ксерокс включен в состав основных средств организации.

С 1 января 2006 г. для зачета “входного” НДС достаточно оприходовать товары (работы, услуги). При этом не имеет значения, уплачен налог или нет.

В связи с этим для налогоплательщиков вновь стал актуальным вопрос о зачете “входного” НДС по безвозмездно полученным товарам (работам, услугам).

Специалисты Минфина России в своем Письме от 21 марта 2006 г. N 03-04-11/60 дают на этот вопрос отрицательный ответ.

Основной аргумент, который приводят чиновники, заключается в том, что передающая сторона не предъявляет к уплате получателю товаров суммы НДС. То есть она не отражает задолженность по НДС за принимающей стороной.

Следовательно, принимающая сторона не только фактически не перечисляет НДС передающей стороне, но и не учитывает эту сумму в качестве задолженности перед передающей стороной.

Иными словами, вся проблема в предъявлении к уплате суммы НДС.

Если НДС предъявляется покупателю к уплате, значит, предполагается, что она будет уплачена покупателем продавцу.

Предположим, что между передающей и принимающей сторонами достигнуто соглашение о том, что сумма НДС, указанная в счете-фактуре, будет перечислена получателем безвозмездных товаров (работ, услуг) на расчетный счет передающей стороны.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 169 НК РФ).

На основании этого документа принимающая сторона может предъявить к налоговому вычету сумму НДС, предъявленную передающей стороной (п. 1 ст.

170 НК РФ), при условии, что переданные товары (работы, услуги) не подпадают под действие п. 2 ст.

Ндс при безвозмездной передачи товара, имущества, ос, запасов

170 НК РФ.

Таким образом, получается, что принимающая сторона имеет полное право предъявить к налоговому вычету суммы НДС по безвозмездно переданным товарам (работам, услугам).

Кроме того, п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрены только четыре случая, когда суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), а именно:

  1. принимающая сторона использует безвозмездно полученное имущество в операциях, не подлежащих налогообложению;
  2. местом реализации товаров (работ, услуг) не признается территория РФ;
  3. принимающая сторона освобождена от уплаты НДС или применяет специальный налоговый режим;
  4. операции по реализации не признаются реализацией.

Как видим, среди перечисленных случаев не указана безвозмездная передача товаров (работ, услуг). Следовательно, включать “входной” НДС в стоимость этих товаров (работ, услуг) нельзя. Это еще один аргумент в пользу того, что “входной” НДС нужно предъявлять к налоговому вычету.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ЗАО “Альфа” приобрело ксерокс и безвозмездно передало его ООО “Бета” в июне 2006 г.

На дату передачи ксерокса ЗАО “Альфа” выставило ООО “Бета” счет-фактуру. Таким образом, сумма НДС по безвозмездно переданному имуществу была предъявлена к уплате принимающей стороне.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

У передающей стороны:

Д 41 — К 60 — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — отражена покупная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1180 руб. — выделена сумма “входного” НДС;

Д 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма НДС;

Д 91-2 — К 41 — 10 000 руб. — безвозмездно передан ООО “Бета” ксерокс;

Д 91-3 — К 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1800 руб. — начислен НДС на стоимость переданного ксерокса;

Д 62 — К 91-1 — 1800 руб. — предъявлена получающей стороне на основании счета-фактуры сумма НДС;

Д 99 — К 91-9 — 10 000 руб. — отражен убыток от безвозмездной передачи ксерокса.

Таким образом, сумма НДС будет уплачена в бюджет за счет средств принимающей стороны.

У принимающей стороны:

Д 08-4 — К 98, субсчет “Безвозмездные поступления” — 10 000 руб. — отражена рыночная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1800 руб. — выделена сумма “входного” НДС на основании полученного счета-фактуры;

Д 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма “входного” НДС;

Д 01 — К 08-4 — 10 000 руб. — включен ксерокс в состав основных средств организации.

Принимающая сторона в этой ситуации ничего не теряет, так как ту сумму, которая будет перечислена передающей стороне, можно будет предъявить к налоговому вычету.

Аргументами, которые можно выдвинуть против такого подхода, являются положения п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Там указано, что налогоплательщики не должны регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг). А без этой записи налогоплательщики не могут определить сумму НДС, которая предъявлена к налоговому вычету. Ведь согласно п.

7 данных Правил книгу покупок ведут именно в этих целях.

Однако, на наш взгляд, в данной ситуации Правила противоречат положениям Налогового кодекса РФ и нуждаются в корректировке .

Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283 в Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 внесены изменения. — Прим. ред.

О.А.Курбангалеева

Главный бухгалтер

ООО “Канада-Моторс”

ВОПРОС: Наша организация ликвидируется, но у нас на остатке числятся товары (автозапчасти). Можем ли мы их передать безвозмездно другой организации (ООО).

Если можно, то как правильно это оформить документально и какие заплатить налоги? Как должна оформить безвозмездное получение вторая организация? Безвозмездное получение необходимо оформить на юридическое лицо или можно на физическое лицо (т. е. директора организации)?

ОТВЕТ: При уточнении вопроса главным бухгалтером, получена информация, что осуществление финансово-хозяйственной деятельности предприятием приостановлено. В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации могут безвозмездно передавать принадлежащие им ТМЦ другим лицам. Безвозмездная передача в данном случае может осуществляться по договору дарения.

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме (п.

2 ст. 574 ГК РФ).

При этом ст. 575 ГК РФ запрещает дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда, в отношениях между коммерческими организациями.

https://www.youtube.com/watch?v=0jrP6rb2cdA

У передающей стороны:

Бухгалтерский учет

Операция по безвозмездной передаче будет отражена проводками:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41 – списана стоимость переданного товара;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «НДС» — начислен НДС с безвозмездной передачи;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — выявлен финансовый результат от безвозмездной передачи.

Передача права собственности на имущество на безвозмездной основе признается его реализацией (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это значит, что такая операция является объектом налогообложения по НДС.

При этом себестоимость товара списать в расходы в целях исчисления налога на прибыль нельзя. Для налогообложения прибыли, согласно п.16 ст.

270 НК РФ, стоимость имущества, передаваемого безвозмездно, не признается расходами передающей стороны.

У принимающей стороны:

Бухгалтерский учет

Для принятия безвозмездно полученного имущества к учету его следует оценить по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 1 ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Текущая рыночная стоимость формируется исходя из цен, действующих на данный или аналогичный вид имущества.

При этом данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Согласно п.

8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные организацией безвозмездно, признаются ее внереализационными доходами, учет которых ведется на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления»).

Стоимость безвозмездно полученного имущества, отраженного по кредиту счета 98, списывается в доходы (в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы») – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Указанные операции в бухгалтерском учете организаций оформляются следующими проводками, если учесть, что полученные запчасти будут использованы для ремонта автомашины:

Дебет 10 Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления» — отражена стоимость безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей;

Дебет 20 (44) Кредит 10 – отражен отпуск товарно-материальных ценностей в производство (списание в расход);

Дебет 98 субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — признан внереализационный доход.

Налоговый учет

Источник: https://iiotconf.ru/bezvozmezdnaja-peredacha-materialov/

Как отразить в учете безвозмездную передачу материалов (товаров) – НалогОбзор.Инфо

Налогообложение безвозмездной передачи товара

Безвозмездно переданным считается то имущество, которое получатель не обязан оплатить или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов законодательство не предусматривает. Составьте его в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Бухучет

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

При этом делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)

– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)

– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).

При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

ОСНО: НДС

Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:

  • оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;
  • передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.

Подробнее об этом см. Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг.

Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).

УСН

При безвозмездной передаче товаров (материалов) у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ).

Что касается расходов, безвозмездно переданные товары (материалы), а также затраты, связанные с их передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). А значит, включать их в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, также нельзя (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕНВД

На расчет ЕНВД операции, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль и НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов)? Организация передает имущество, которое приобреталось для предпринимательской деятельности на ЕНВД.

НДС платить нужно, а налог на прибыль нет.

Безвозмездную передачу товаров (материалов) нельзя отнести к розничной торговле, подпадающей под ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ). Ведь при безвозмездной передаче имущества заключается договор дарения (гл.

32 ГК РФ), а не розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Не относится безвозмездная передача имущества и к другим видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД (ст. 346.

29 НК РФ).

Таким образом, это самостоятельная операция, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Поэтому при безвозмездной передаче товаров (материалов) начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче товаров (материалов) доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307, от 27 июля 2007 г. № 03-11-04/3/298. Несмотря на то что в данных письмах говорится о безвозмездной передаче основных средств, их можно применять и при дарении товаров и материалов (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Источник: http://NalogObzor.info/?p=57

Юр-консультация
Добавить комментарий