Ндс при списании кредиторской задолженности

Списание долгов кредиторов и налог на добавочную стоимость

Ндс при списании кредиторской задолженности

Многие операции, связанные с ДЗ и КЗ, облагаются налогами. Поэтому у предпринимателей часто возникает вопрос, касающийся того, что делать с НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности. Данный процесс имеет массу нюансов, которые необходимо знать.

Как действовать с налогами

В первую очередь кредиторка должна быть просроченной. Это происходит, когда истекает срок давности. На основе действующего законодательства его длительность равняется 3 годам. Если обе стороны подтверждают активность задолженности, то происходит восстановление срока. Основанием для этого служит, к примеру, акт сверки расчетов. Важно, чтобы он был подписан обеими сторонами.

С точки зрения покупателя списать КЗ будет нецелесообразно, поэтому внереализованные затраты не облагаются НДС. Если речь идет о дебиторской задолженности, то налог нужно выплачивать с аванса, полученного продавцом.

В ситуации, когда авансы уплачены, но сумму удалось просрочить, то допускается указание НДС в доходной графе. Однако это не слишком приветствуется налоговыми органами, но если ситуация дойдет до искового заявления, то арбитражный суд часто встает на сторону заинтересованной стороны.

Что делать при просрочке КЗ

Особенно важно выяснить, как поступить при списании кредиторской задолженности и что делать с НДС. Если трехлетний период, который дается по закону, уже завершился, то в первую очередь нужно подготовить соответствующую документацию:

  1. Акт, где указаны результаты проведенной инвентаризации долгов.
  2. Указ руководителя предприятия о необходимости списывать КЗ.
  3. Справка от бухгалтера организации, которая будет служить обоснованием.

Списание кредиторки осуществляется в отчетный период, соответствующий тому, когда должник обязан был вернуть заем. Формализация заканчивается в его последний день.

При списании кредиторки важно знать, в каких случаях начисляется НДС

Если просрочка выявлена позднее, то составляется более подробная декларация за необходимый период. Если этого не сделать, то ФНС может расценить это, как попытку уклонения от налогов и наложить штрафные санкции согласно ст. 122 НК РФ.

Как действовать покупателю, если вычет уже был использован

Помимо перечисленного, необходимо понять, нужно ли восстанавливать НДС при осуществлении списания или закрытии кредиторской задолженности. Этот вопрос волнует любого предпринимателя, столкнувшегося с подобной ситуацией. Разъяснение его довольно простое: согласно действующему законодательству в области налогообложения делать этого не нужно.

Полный список случаев, когда происходит восстановление, представлен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Иные ситуации, не указанные в этой статье, дополнительно не облагаются налогом, поэтому начисление НДС не происходит.

Минфин РФ считает, что неоплаченные товары, услуги или авансовые предоплаты не препятствуют вычету, поэтому результат расчетов по поставкам никаким образом не связан с восстановлением налога на прибыль.

Когда при налоговом вычете не учитывался НДС, то действовать нужно в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, поэтому задолженность просто списывается (делается это в период текущей отчетности), а внереализованные расходы снижают базу прибыли.

Списание просроченной КЗ у продавца

Когда покупатель приобретает что-либо, но заплатить за это в итоге не смог или попросту не стал, то после завершения срока давности задолженность необходимо списать. При этом не нужно восстанавливать НДС по купленной продукции.

Подобные случаи рассмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ, где дан четкий перечень всех подобных ситуаций. Они не обозначены наименованиями, поэтому если кредитор не требует возвращения средств, то восстанавливать НДС по закону не нужно.

Не во всех случаях происходит восстановление НДС

Списание КЗ, если НДС не был выплачен

Когда покупатель получает товар или услугу, но не платит за нее, а налог на добавленную стоимость не погашает, то можно списать всю сумму приобретения. В нее можно внеси не вычтенный НДС. Его учитывают как внереализованный расход.

Ознакомиться с более подробной информацией по данному вопросу можно в законодательном документе пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Списание продавцом КЗ и НДС с аванса

Если приобретающая сторона произвела платеж, внесла налог, но оговоренную продукцию или услугу не получила, то у поставщика появляется кредиторская задолженность. Для избавления от невостребованной КЗ в таком случае решаются следующие задачи:

  1. Возможно ли принятие вычета с невыплаченного аванса.
  2. Следует вносить сумму налога во внереализованные расходы или нет.
  3. Допускается ли указание суммы НДС на аванс как нецелесообразных расходов.

Разобравшись с этим, можно понять, как действовать, чтобы добиться желаемого результата.

Принятие к вычету

Если предоплата была получена, ее нужно учесть и внести соответствующий НДС. Налог по предоплате следует добавить к вычету:

  1. При произведении отгрузки товара.
  2. При повышении или понижении и любой корректировке стоимости договора либо возврате предоплаты полностью.

НДС начисляется при получении аванса

Если при списании КЗ продавец отказывается возвращать аванс, то право на вычет НДС с суммы предоплаты не предусматривается.

Указание во внереализованных доходах

Списанная или закрытая кредиторская задолженность в декларации по налогу на прибыль находит свое отражение, поскольку по закону она должна отмечаться в доходной части. Это прописано в п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Налог с предоплаты во внереализованных расходах

По текущему законодательству РФ возможности включения в эту графу налогов с полученной предоплаты нет. Это позиция Министерства Финансов РФ. Однако арбитражные суды зачастую считают иначе:

  1. Ни в одном законе, регулирующем налогообложение, нет запрета на внесение в списанную КЗ НДС, выплаченного в государственную казну с суммы аванса.
  2. Налогоплательщик имеет полное право указать данную сумму в графе внереализованных вычетов.

Все это подкреплено законными основаниями, прописанными в пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Несмотря на это, чтобы доказать свою правоту в суде, придется собрать все документы и подтверждения. Поэтому проблемные ситуации, связанные с НДС при списании (погашении) кредиторской задолженности, вполне решаемы, но для этого необходимо обосновать свою позицию, чтобы получить желаемый результат.

Проводки при осуществлении операций по списанию КЗ и ДЗ

Учеты в бухгалтерии и налоговой сфере рассматривают данную ситуацию совершенно по-разному. Для отчетного баланса компании суммы, затраченные на уплату НДС, всегда указываются как расходы. Заниматься заполнением столь важной документации должен только подготовленный высококвалифицированный специалист-бухгалтер.

В бухучете списание кредиторки необходимо отобразить проводками

Проводки для списания КЗ, которая не была востребована, будут следующими:

  1. Дебиторка 10 Кредиторка 60 – это обозначает, что работы или товары были оприходованы.
  2. ДЗ 19 КЗ 60 – отражается НДС за покупку продукции.
  3. ДЗ 68 КЗ 19 – вычет налога.
  4. ДЗ 60 КЗ 91.1 – списание КЗ и НДС.

Восстанавливать налоговые начисления при этом не надо.

Если покупатель получил товар или услугу, но не оплатил их, а НДС не принят к вычету, то проводки будут такими:

  1. ДЗ 10 КЗ 60 – приобретение продукции.
  2. ДЗ 19 КЗ 60 – указание «входного» НДС.
  3. ДЗ 60 КЗ 91.1 – полное списание КЗ.
  4. ДЗ 91 КЗ 19 – включение не вычтенной суммы налога в расходы.

Для продавца, разумеется, проводки будут совсем иными. К примеру, когда предоплата получена, НДС уже исчислен, но поставка продукции или осуществление работ не произошло. В таком случае проводки будут следующие:

  1. ДЗ 51 КЗ 62 – обозначает, что от приобретателя получена авансовая сумма.
  2. ДЗ 76 КЗ 68 – НДС начислен на предоплату.
  3. ДЗ 62 КЗ 91 – неполное списание КЗ. Не ликвидируется НДС.
  4. ДЗ 91 КЗ 76 – налог с аванса включен в графу расходов компании.

Ситуации на практике бывают разные, поэтому отражение всех передвижений материальных активов в бухгалтерской и налоговой отчетности производится по-разному. Но в целом все подчиняется общим правилам.

Однако человеку неопытному сложно разобраться в этом, поэтому лучше всего заполнением необходимой документации должен заниматься штатный бухгалтер или специалист, приглашенный из стороннего предприятия.

У покупателя и продавца при списании проводки будут отличаться

Итоги

Резюмируя вышеизложенное, можно сделать определенные выводы.

Для покупателя:

  1. Если НДС был вычтен, то восстанавливать налог при списании КЗ не надо.
  2. Если налог на добавленную стоимость не принят к вычету, то эта сумма вносится во внереализованные расходы.

Для стороны, которая занималась поставками:

  1. Не нужно добавлять к вычету НДС с аванса, когда производится списание кредиторки.
  2. Если задолженность вносится во внереализованные доходы, то из просроченной КЗ не надо исключать сумму налога.
  3. Чтобы с проверяющими организациями не возникало спорных и проблемных ситуаций, не стоит указывать во внереализованных расходах сумму НДС на авансовую часть.

Если вы настроены на отстаивание своей позиции через арбитражный суд, то можно внести этот показатель в данную графу, но сразу обезопасить себя, подготовив все необходимые доказательства.

Поэтому сэкономить средства своего предприятия при списании безнадежной кредитной задолженности можно. Главное, быть уверенным в своей правоте и суметь доказать это.

В противном случае можно нажить себе нежелательных проблем с налоговыми органами, которые понесут за собой штрафные санкции.

Узнать об НДС можно из видео:

Источник: https://MoyDolg.com/debt/yurlica-3/nds-pri-spisanii-kreditorki.html

Расчет НДС при списании кредиторской задолженности

Ндс при списании кредиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности — НДС и налог на прибыль — как влияет эта операция на данные налоги? Далее поговорим о том, какие трудности возникают в учете НДС при списании кредиторской задолженности у покупателей и продавцов.

Списание просроченной кредиторской задолженности: нюансы

Продавец списывает просроченную кредиторку: как быть с НДС

Что делать с кредиторкой покупателю, если входящий НДС не предъявлялся к вычету

Списание просроченной кредиторки с НДС у продавца с суммы предоплаты

Учет НДС и списание кредиторской задолженности: проводки

Списание просроченной кредиторской задолженности: нюансы

Чтобы списать кредиторскую задолженность, следует признать ее просроченной. ГК РФ в ст. 196 определил, что это возможно по прошествии 3 лет, если за это время не поступят деньги поставщику и не будут пересмотрены условия первоначального соглашения по оплате.

СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ! Срок возможной подачи иска начинает идти заново с момента подтверждения сторонами суммы долга. Как правило, в роли такого подтверждения выступает акт, в котором сделана сверка расчетов.

По истечении трехлетнего срока кредиторка списывается, для чего готовится пакет документов:

  • инвентаризационный акт о сумме долга;
  • приказ руководителя предприятия о проведении списания;
  • справка бухгалтерии, в которой указаны: сумма долга; первоначальный срок оплаты по соглашению; момент, когда можно списать задолженность; причины списания.

Проводить списание кредиторской задолженности, у которой закончился срок исковой давности,надлежит в отчетном периоде, на который пришлось окончание срока, причем делать это надо на последний день этого временного промежутка.

При выявлении долгов, которые следовало бы списать уже давно (срок перевалил за 3 года), налогоплательщику придется представлять уточненку. Иначе при очередной проверке налоговики могут обнаружить просроченную задолженность, посчитать, что занижена налоговая база по налогу на прибыль, и наложить штраф.

Налогоплательщику надо четко представлять, как действовать с НДСпри списании кредиторской задолженности.

В деловой практике события могут развиваться по трем направлениям:

  • покупатель получает продукцию, за нее не расплачивается, но НДС, выставленный продавцом, приводит к вычету;
  • покупатель получает продукцию, не оплачивает ее, но и НДС, выставленный продавцом, к вычету не приводит;
  • продавец получает авансовую выплату для осуществления предстоящих поставок, исчисляет с этой суммы НДС, но отгружает продукцию покупателю.

Вместо продукции могут фигурировать и товары для перепродажи, услуги и пр.

Опишем, как производить учет НДС при списании кредиторской задолженности, когда наступают указанные события.

Продавец списывает просроченную кредиторку: как быть с НДС

В условиях, когда задолженность возникла в условиях приобретения продукции при полном отсутствии оплаты и принятии к вычету выставленного НДС, кредиторку в полной сумме надлежит списать по истечении срока давности в доходы. Остается вопрос: нужно ли восстанавливать НДС по полученному объекту, если сумма налога принята к вычету в начале сделки?

Здесь следует ориентироваться на нормы ст. 170 НК РФ, где в п. 3 приведен список обстоятельств, при которых необходимо восстанавливать входящий НДС. Описываемый в данной главе случай в этом закрытом перечне не указан, что означает одно: если кредиторка не востребована в установленные законом сроки, НДС восстанавливать не требуется.

СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ! Контрольные органы в своих разъяснениях подтверждают этот тезис. Например, в письме Минфина РФ от 21.06.

2013 № 03-07-11/23503 специалисты министерства считают, что НДС следует принимать к вычету вне зависимости от факта оплаты за полученный объект.

На этом основании легко сделать вывод, что и принятые к вычету суммы восстанавливать нет надобности. Судебная практика лишь подтверждает правильность таких выводов.

Что делать с кредиторкой покупателю, если входящий НДС не предъявлялся к вычету

Теперь разберем ситуацию, когда продукция, товары и пр. приобретены, оплата за них не была произведена, выставленный НДС к вычету не принят. Как происходит списание кредиторской задолженности по истечении срока давности и что при этом делать с НДС?

Сумма кредиторской задолженности по истечении срока давности должна быть учтена в составе внереализационных доходов согласно п. 18 ст. 250 НК РФ.

Далее, если продолжить изучение Налогового кодекса, то на основании норм, содержащихся в подп. 14 п. 1 ст. 265, становится понятно, что сумма налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности учитывается во внереализационных расходах.

Списание просроченной кредиторки с НДС у продавца с суммы предоплаты

Рассмотрим еще пример: авансовая выплата продавцом получена, НДС с нее исчислили и внесли в бюджет, но продукция так и не была отправлена покупателю. В результате таких действий и бездействия у поставщика образуется задолженность в размере поступившего аванса.

Как только истечет срок исковой давности, понадобится списать эту кредиторку, однако придется отвечать на сложные вопросы, а именно:

  • разрешается ли принятие к вычету НДС, исчисленного ранее с аванса;
  • следует ли включать НДС, «сидящий» в предоплате, во внереализационные доходы продавца;
  • допустимо ли вводить НДС, исчисленный с предоплаты, во внереализационные доходы.

Ответим на поставленные вопросы по порядку.

Можно ли принять авансовый НДС к вычету

После поступления аванса поставщик должен рассчитать и внести НДС в бюджет. Затем сумму налога разрешается принимать к вычету в обстоятельствах такого рода:

  • когда производится отгрузка;
  • если меняется стоимость, указанная в соглашении сторон, или при возврате полученного аванса, обусловленного расторжением соглашения.

Нетрудно заметить, что списание просроченной кредиторки при отсутствии отгрузки не подпадает ни под один пункт. То есть налогоплательщик в таких обстоятельствах не имеет права на вычет. Подтверждение этому принципу можно найти, в частности, в письме Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635.

Включается ли авансовый НДС во внереализационные доходы

Здесь ситуация обратная. По нормам, содержащимся в п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ, просроченная кредиторка должна войти во внереализационные доходы. НДС не исключение, и его сумму тоже надлежит внести в состав таких доходов, увеличив тем самым базу налога на прибыль.

Можно ли включать НДС, уплаченный в бюджет с поступившего аванса, во внереализационные расходы

Существуют два мнения на этот счет. Первое сформировалось в пояснениях контрольных органов, второе строится на основе судебной практики. Так, в некоторых письмах (например, от 07.12.

2012 № 03-03-06/1/635) специалисты Минфина утверждают, что налоговое законодательство не содержит разрешения на отражение авансового НДС в составе внереализационных расходов в условиях, когда сумма предоплаты списана по истечении срока давности.

Однако арбитражные судьи в некоторых решениях (например, в постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11) основываются на отсутствии запрета на отнесение таких сумм налога в расходы и считают, что такое включение оправданно. Вот их аргументы:

  • НК РФ не содержит запрета на отнесение уплаченного с аванса НДС в состав расходов, когда данный аванс списывается как просроченная кредиторская задолженность;
  • основываясь на нормах п. 7 ст. 3 НК РФ компания может отнести НДС, переведенный в бюджет, во внереализационные расходы — право на такое действие определено в подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Следует учитывать, что без дополнительных разрешений от ФНС такой подход практиковать нежелательно. В противном случае неизбежны судебные споры.

Учет НДС и списание кредиторской задолженности: проводки

Процедура списания кредиторки в бухгалтерском учете должна сопровождаться следующими записями:

Покупатель принял продукцию, не расплатился за нее, но входящий НДС был принят к вычету:

Дт 10 Кт 60 — приходуем продукцию;

Дт 19 Кт 60 — отражаем входящий НДС по приобретению;

Дт 68 Кт 19 — предъявляем к вычету входящий НДС;

Дт 60 Кт 91.1 — списываем задолженность вместе с НДС.

Восстановление входящего НДС не производится.

Покупатель получил продукцию, не произвел оплату, но и входящий НДС к вычету не принимал:

Дт 10 Кт 60 — приходуем продукцию;

Дт 19 Кт 60 — записываем входящий НДС;

Дт 60 Кт 91.1 — списываем кредиторку, учитывая входящий НДС;

Дт 91.2 Кт 19 — относим на расходы НДС, который не был предъявлен к вычету.

Поставщик получил предоплату, рассчитал и уплатил с этой суммы НДС, но продукцию покупателю не поставил:

Дт 51 Кт 62 — фиксируем сумму аванса, поступившего от покупателя;

Дт 76Авансы Кт 68 — исчисляем НДС с аванса;

Дт 62 Кт 91.1 — списываем сумму просрочки во внереализационные доходы;

Дт 91 Кт 76Авансы — относим НДС на расходы — проводка спорная.

***

Налогоплательщикам, списывая просроченную кредиторку, прежде всего необходимо подготовить все обоснования для проведения такой хозоперации.

При списании задолженности необходимо руководствоваться положениями действующего законодательства, в частности Налогового кодекса, и разъяснениями финансового ведомства.

Только это поможет избежать ошибок в учете и, самое главное, конфликтов с контролирующими органами.

Источник: https://okbuh.ru/nds/raschet-nds-pri-spisanii-kreditorskoj-zadolzhennosti

Списание кредиторской задолженности НДС и прибыль

Ндс при списании кредиторской задолженности
Финансы 15 января 2018

На рынке все очень быстро меняется. Если вчера вы еще верили в добросовестность клиента и надеялись, что он погасит задолженность, то сегодня она уже стала просроченной. Или наоборот: вы, будучи покупателем, “забыли” погасить долг кредитору. Списание задолженности может повлиять на объект налогообложения. Как? Читайте далее.

Описание проблемы

В процессе своей работы организация неоднократно привлекает средства. Срок и условия использования прописываются в договоре с кредитором. Если задолженность не возвращается в срок, то на эту сумму начисляются пени и штрафные санкции.

Если заемщик не платит деньги три года подряд, то задолженность становится безнадежной. Такие суммы подлежат списанию по истечении срока исковой давности (ст. 196 ГК). У бухгалтеров вызывает массу вопросов процесс списания кредиторской задолженности: НДС не всегда компенсируется.

Рассмотрим, как происходит данный процесс на практике.

Начинаем с азов

Сегодня все плательщики налога на прибыль опираются на данные бухгалтерского учета. Без понимания того, как отразится списание долга в БУ, в НУ сделать ничего нельзя.

Предприятия, у которых возникают сомнения в платежеспособности контрагентов, создают резерв сомнительных долгов (РСД). Это требование является обязательным для предприятий всех форм собственности.

Страхуется задолженность, под которую должны быть получены денежные средства. Под товарную “дебиторку” резерв не создается. Субъектам госсектора запрещено включать в РСД задолженность со сроком погашения до полутора лет.

После признания задолженности безнадежной она списывается с баланса за счет РСД.

Виды

Задолженность, связанную с НДС, можно разделить на две группы:

  • по авансам на будущие поставки (перед заказчиками);
  • за оплаченные, но не выполненные работы (перед поставщиками).

Как списать НДС при списании кредиторской задолженности в каждом из этих случаев, рассмотрим детальнее далее.

Заказчики

Как правило, на суммы полученных авансов начисляется и уплачивается НДС. Сумма налога принимается к вычету при отгрузке товаров или при изменении условий договора, возврате товаров.

То есть, по нормам действующего законодательства при списании просроченной кредиторской задолженности НДС к вычету не принимается.

В случае возникновения спорных ситуаций доказать корректность своих действий в суде будет очень тяжело.

Ограничения

Какую максимальную сумму задолженности можно признать внереализационным доходом, чтобы иметь возможность ее списать с вычетом? Согласно ст. 248 НК, из доходов подлежат вычитанию суммы налогов, предъявленные покупателю. Что касается полученных предоплат от покупателя, то налогоплательщик обязан предъявить НДС по ним сразу же.

То есть, когда происходит списание кредиторской задолженности, НДС не учитывается. А как быть с расходами? Надо восстанавливать НДС при списании кредиторской задолженности? Согласно позиции ФНС, при списании задолженности по истечении срока исковой давности сумму налога в расходах отражать нельзя, равно как и принять ее к вычету.

Задолженность, связанная с получением товаров и услуг

Обычно у кредитора перед поставщиками сумма налога уже принята к вычету. В ст. 170 НК приведен перечень ситуаций, когда покупатель обязан полностью или частично осуществить восстановление НДС при списании кредиторской задолженности.

В данный список не входит сумма задолженности по полученным товарам, которая списывается по прошествии трех лет. Зато во внереализационных доходах задолженность отражается с учетом суммы налога.

Если же покупатель по каким-то причинам не предъявил сумму к вычету и не погасил задолженность, то можно предъявить сумму налога во внереализационных расходах.

В бу

Согласно п.п. 77,78 П(с)БУ, суммы задолженности списываются отдельно по каждому объекту на основании инвентаризации, приказа руководства или письменного обоснования. Затем они относятся к финансовым результатам в числе прочих доходов и расходов.

Если ранее был сформирован РСД, то на расходы будет отнесена только та часть долга, на которую резерва не хватило.

Списать задолженность можно и раньше, чем наступит срок исковой давности, если будут основания признать ее нереальной к погашению, например, по предъявлении выписки из ЕГРЮЛ при ликвидации объекта.

Как осуществляется в БУ списание НДС при списании кредиторской задолженности? Проводки:

  • ДТ 60 (70, 76) КТ 91
  • ДТ 91 КТ (62, 71, 76) – в отношении “дебиторки”.

Если последняя списывается за счет резерва, то в дебете вместо счета 91 должен быть отражен счет 63. Списание задолженности не приводит к ее аннулированию. Такой долг должен числиться на балансе еще 5 лет на случай изменения имущественного положения должника. Поэтому лучше использовать проводку ДТ 007.

НУ

Здесь, как и в БУ, списываемая сумма долга подлежит включению в состав внереализационных доходов или расходов. Документом, подтверждающим безнадежность задолженности, является все тот же акт инвентаризации, приказ или письменное обоснование. Списать задолженность нужно в том периоде, в котором истек срок ее давности.

Детальнее о сроке давности

По общим правилам задолженность считается безнадежной по истечении трех лет со дня нарушения права оплаты долга. В некоторых отраслях срок давности может быть меньше. Например, долг по грузоперевозкам признается безнадежным по истечении одного года, а по имущественному страхованию – двух лет.

Даже по истечении указанного периода нельзя сразу списать сумму задолженности. Срок может прерываться и приостанавливаться. Однако максимум он может составлять не более 10 лет со дня нарушения права. Этот период уже не зависит от перерывов и приостановлений. В суд можно обратиться и ранее.

Просто законодатель установил верхнюю планку.

Источник: https://monateka.com/article/268689/

Ндс при списании дебиторской и кредиторской задолженности

Ндс при списании кредиторской задолженности

Журнал “В курседела” /

Ольховикова МарияЮрьевна,
старший эксперт-консультантДепартамента правовой поддержки компанииПРАВОВЕСТ

При нарушении сроковрасчетов по договорам, заключенныморганизациями напоставку товаров(выполнение работ, оказание услуг), упоставщиков можетвозникнуть просроченнаядебиторская, а у покупателей –просроченная кредиторскаязадолженность.По истечении срока исковой давности онаподлежит списанию нафинансовые результатыорганизации. В сумме такой задолженностиприсутствует НДС.О том, как правильнопоступить с указанным налогом, и пойдетречь в даннойстатье.

Списаниедебиторской задолженности

Дебиторскаязадолженность – это имущественныетребования организации к другимлицам,являющимся ее должниками, то естьзадолженность покупателей и заказчиковзаотпущенные им товары, материалы, услуги,выполненные и не оплаченные в срокработы;нефинансовые активы, не поставленные подоплаченный ранее аванс;задолженностьподотчетных лиц за выданные им денежныесуммы и пр. Срок исковойдавности признаетсяравным трем годам1.Истечение данного срока начинается содня,следующего за днем нарушенияпокупателем (заказчиком) своихобязательств пооплате полученных имтоваров, принятых работ или услуг. При этомтечение срокаисковой давности прерываетсяпредъявлением иска в установленномпорядке, а такжесовершением должникомдействий, свидетельствующих о признаниидолга. Послеперерыва течение срока исковойдавности начинается заново. Время, истекшеедоперерыва, в новый срок не засчитывается2.

Налог на добавленнуюстоимость

Если выручка определяется«по отгрузке», то обязанности по уплате НДСприсписании дебиторской задолженности невозникает, так как налог уплачен намоментее возникновения.

Также не нужноплатить НДС в бюджет при списаниидебиторскойзадолженности, возникшей врезультате перечисления аванса поставщику,посколькув данном случае отсутствуетобъект налогообложения – реализациятоваров (работ,услуг)3.

Ноу организации права наналоговый вычет невозникает, потому что товар в счет авансаполучен не был.

Приусловии, чтоналогоплательщик НДС работал «по оплате»до 2006 года, по истечениисрока исковойдавности по дебиторской задолженности зареализованные товары(работы, услуги) до 2008года на дату ее списания необходимоувеличить базу поНДС соответствующегоналогового периода.

Значит, если доистечения срока исковойдавностипокупатель не погасил задолженность, тодатой оплаты товаров (работ,услуг)признается наиболее ранняя из следующихдат: день истечения указанногосрокаисковой давности или день списаниядебиторской задолженности4. Вместе с тем при определениисуммыналога, подлежащей уплате в бюджет,следует применять ставку НДС,действовавшуюв момент отгрузки товара5, то естьв бюджетнеобходимо уплатить всю сумму налога,предъявленную покупателю иуказанную всчете-фактуре.

Налог наприбыль

Организация вправе включить всостав внереализационных расходов дляцелейналога на прибыль суммы безнадежныхдолгов6 – долгов передналогоплательщиком, по которымистекустановленный срок исковой давности8. При методе начислениядатой отнесения суммы убыткаотбезнадежного долга на внереализационныерасходы будет дата истечения срокаисковойдавности9.

Расходами признаютсяобоснованные и документальноподтвержденные затраты,осуществленные(понесенные) налогоплательщиком7. Соответственно длявключения в состав расходовсуммдебиторской задолженности, по которымистек срок исковой давности,необходимыдокументы, подтверждающиеокончание данного срока, а именно: договорсдебитором, накладная на отгрузку товаров,инвентаризационная ведомость по формеИНВ-17с приложением приказа руководителяорганизации о списаниидебиторскойзадолженности. Дляподтверждения правильности исчислениясумм НДС по списываемойдебиторскойзадолженности организации нужно сохранятьсчета-фактуры,выставленные покупателямтоваров.

Относительновключения НДС в сумму задолженности,учитываемой в целяхналогообложенияприбыли, существуют два противоположныхмнения.

Первое основано на ст. 270 НК РФ. Вэтом случае сумма списываемойдебиторскойзадолженности включается всостав расходов, уменьшающих налоговуюбазу по налогуна прибыль, без учета НДС10.

Минфин РФ разъясняет,что при определении налоговой базы поналогу на прибыль неучитываются расходыналогоплательщика в виде сумм налогов,предъявленных всоответствии с НК РФналогоплательщиком покупателю товаров(работ, услуг,имущественных прав), если иноене предусмотрено налоговымзаконодательством11.

Присписании дебиторскойзадолженности уплатаНДС производится за счет собственныхсредствналогоплательщика, то есть чистойприбыли12.

Второемнение базируется на положениях ст. 266 НК РФ,согласно которым суммасписываемойдебиторской задолженности включается всостав расходов, уменьшающихналоговую базупо налогу на прибыль, с учетом НДС. Вуказанной статье НК РФдолгом организациипризнается вся сумма задолженности,следовательно, ссылок нанеобходимостьприменения норм п. 19 ст. 270 НК РФ в отношенииНДС нет.

Поэтомуможно сделать вывод, чтосуммы безнадежных долгов должны включатьсяв составвнереализационных расходовналогоплательщика в полном объеме с учетомНДС. Вподтверждение данной позициисуществуют разъяснения по отдельнымвопросам,связанным с применением гл.

25 НКРФ, в которых указано, что присозданиирезерва по сомнительным долгамдебиторская задолженность учитывается вразмерах,предъявленных продавцомпокупателю, в том числе с учетом НДС13.

Речь идет о включенииНДС в сумму создаваемогорезерва посомнительным долгам, однако методологиясписания задолженности должнабытьодинаковой независимо от того, как ееучитывает организация, – списываетсразу всостав внереализационных расходов иличерез резерв по сомнительнымдолгам.

Крометого, формировать такие резервы и включатьсоответствующиеотчисления в составвнереализационных расходов могут тольконалогоплательщики,применяющие методначисления14.

Азначит,исключение сумм НДС из состава списываемойдебиторской задолженности приотнесениисумм безнадежных долгов в составвнереализационных расходоворганизациипоставило бы в неравные условияналогоплательщиков, определяющихдоходы ирасходы кассовым методом, что недопустимо15. Данную позициюподдерживает Конституционный СудРФ. Онуказывает, что в случае отсутствия оплатыпокупателем товара, в стоимостькотороговключается НДС, налогоплательщик, согласноп. 3, 4 ст. 266 НК РФ,вправе использоватьпредусмотренный налоговымзаконодательствомкомпенсационныймеханизм в виде реализацииправа на уменьшение налоговой базы поналогу наприбыль на сумму убытков отсписания сомнительных долгов, включаяначисленнуюсумму НДС16.

Итак, списываемая дебиторскаязадолженность может признаваться всоставевнереализационных расходов вместес НДС, даже если организация не создаетрезервпо сомнительным долгам. Однакоорганизация должна быть готова отстаиватьтакуюпозицию в арбитражном суде. Следуетотметить, что положительнаяарбитражнаяпрактика по рассматриваемомувопросу имеется17.

Списание кредиторскойзадолженности

Кредиторскаязадолженность – это имущественныетребования других юридическихи физическихлиц к организации. Значит, у нее существует,например,задолженность перед поставщикамиза поставленные материальныеценности;неоплаченные счета, причитающиесяк получению в связи с поставками в кредитилиоплатой в рассрочку; невостребованныесуммы депонентов и др.

Налог надобавленную стоимость

Если выручкаопределяется «по отгрузке», то организациипроизводят вычетысумм НДС, не оплаченныхпри приобретении товаров (работ, услуг),которые былиприняты ими к учету до 1 января2006 года, в первом полугодии 2006 годаравнымидолями18.

Такимобразом,организация ежемесячно с января поиюнь включительно принимает к вычету НДСповсей выявленной на 31 декабря 2005 годасуммы кредиторской задолженности вравныхдолях, несмотря на срок давностизадолженности.

Если до 1 января 2006годаналогоплательщик НДС работал «по оплате»,то при истечении срока исковойдавности покредиторской задолженности в период до 2008года права на вычетвходного НДС в моментсписания задолженности не возникает,поскольку такоесписание не признаетсяоплатой.

В этой ситуации при отсутствииоплатыкредиторской задолженностиналогоплательщик получит право на вычет впервомналоговом периоде 2008 года. Данныйпорядок закреплен законодательно: если до1января 2008 года налогоплательщик не оплатилсуммы налога, предъявленные емупродавцамитоваров (работ, услуг), имущественных прав,которые были приняты имна учет до 1 января2006 года, то налоговые вычеты таких суммналогапроизводятся в первом налоговомпериоде 2008 года19.

Налог на прибыль

Кредиторскаязадолженность, списанная в связи систечением срока исковойдавности или подругим основаниям, для целейналогообложения прибылипризнаетсявнереализационным доходом20.

Квнереализационнымрасходам, учитываемым для целейналогообложения прибыли,относятся расходыв виде сумм налогов, относящихся кпоставленнымтоварно-материальнымценностям, работам, услугам, если согласноп. 18 ст.

250 НКРФ кредиторская задолженностьпо такой поставке списана в отчетномпериоде21.Соответственно в базу по налогуна прибыльпопадает лишь стоимость полученныхтоварно-материальных ценностей безсуммыНДС, предъявленной должнику приприобретении товаров (работ,услуг).

Прииспользовании метода начисления доход отсписания кредиторскойзадолженностипризнается на последний день отчетногопериода, в которомпроизведено списание22.

1)ст. 196 ГК РФ

2) ст. 203 ГКРФ

3) п. 1 ст. 146 НКРФ

4) п. 6 ст. 2Федерального закона от22.07.2005 N 119-ФЗ «Овнесении изменений в главу 21 части второйНалоговогокодекса Российской Федерации

и о признании утратившими силуотдельныхположений актов законодательстваРоссийской Федерации о налогах исборах»

5) п. 3 ст. 164 НКРФ

6) пп. 2 п. 2 ст. 265 НКРФ

7) п. 1 ст. 252 НКРФ

8) п. 2 ст. 266 НКРФ

9) пп. 3 п. 7 ст. 272 НКРФ

10) Письмо МинфинаРФ от 07.08.2003 N04-02-05/1/80

11) п. 19 ст. 270 НК РФ

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/40439

Юр-консультация
Добавить комментарий