Ндс раздельный учет

Раздельный учет НДС в 2018 году: как вести + пример

Ндс раздельный учет

Раздельный учет НДС налогоплательщики используют в том случае, если в процессе деятельности помимо операций, которые облагаются НДС, осуществляются те, которые облагаются налогом.

При отсутствующем раздельном учете, НДС не подлежит вычету и для целей налога в расходы не включается (НК РФ п.4 ст.170).

В данной статье будут рассмотрены принципы ведения и особенности раздельного НДС в 2018 году, методика, пример, а также в каких случаях можно не вести данный учет.

Принципы ведения и особенности раздельного учета НДС

Единый вид деятельности.

В процессе покупки или заказа услуг, товаров, полностью использующихся в деятельности, облагаемых налогом, у налогоплательщика трудностей не возникает с обозначением их в налоговом учете.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, предъявленный к вычету поставщиком, покупатель сможет принять целиком к вычету, опираясь на НК РФ п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170.

Если же приобретаемый товар будет использоваться полностью в деятельности, освобожденной от налогообложения, то сумму НДС отнесут к увеличению его цены.

Несколько видов деятельности.

В случае, если приобретаемый товар, основное средство, услуга, нематериальный актив или имущественное право используются в качестве налогооблагаемых и в освобожденной от НДС (или же по ставке 0% облагаемой) деятельности, при раздельном учете распределение налога на добавленную стоимость отличается. Тогда предъявленный поставщиком налог используется в качестве вычета, а другую часть направляют на увеличение цены за покупку.

Для определения суммы налога, использованной как вычет, а также суммы увеличения стоимости, должна быть высчитана пропорция (НК РФ п. 4 ст. 170). Налогоплательщиком вносится запись про поступившую счет-фактуру в книге покупок, в части, относящейся к вычету.

Методика раздельного учета

Законодательно не прописывают методику, поэтому налогоплательщиками она определяется самостоятельно. Практически, предприятия методические рекомендации закрепляют по раздельному учету НДС в личной учетной политике.

Если же в предприятии фактически используется раздельный учет налога на добавленную стоимость, но в правилах его ведения это не отражено в учетной политике, можно оспорить вероятный отказ фискалов по праву на судебный вычет. В данном случае предоставляются обоснованные подтверждения того, что такое разделение ведется.

Но нередкие случаи негативной судебной практики для налогоплательщика, которому не удалось доказать, что ведется раздельный учет. Поэтому игнорирование отражений правил при раздельном учете в учетной политике недопустимо.

Когда можно не вести раздельный учет НДС?

Если раздельный учет отсутствует, то нельзя использовать по налогообложению льготы, на что указывает НК РФ п. 4 ст. 149.

Это же подтверждает Минфин и ФНС, которые периодически указывают на неправомерность применения льгот при отсутствующем раздельном учете налога на добавленную стоимость в своих письмах.

Арбитражной практикой в таких случаях тоже подтверждается правомерность действий налогового и финансового ведомств, не признающих за налогоплательщиками подобные льготы и расценивающие в подобной ситуации их применение как нарушение, согласно НК РФ ст. 149.

При этом, НК РФ в п. 4 ст. 170 допускает моменты, когда вести необязательно раздельный учет даже при наличии операций, относящихся к разным режимам или между собой отличающихся необходимостью в налогообложении.

Необлагаемыми НДС операциями является и реализация за пределами государства. Поставка товара, оказание услуги в данном случае не относят к объектам для начисления налогообложения.

Это значит, если российской организацией осуществляются работы в иностранном государстве, для начисления НДС необходимости не возникает.

В процессе оказания услуг или отгрузки товаров в договоре рекомендуется прописывать дополнительно место товарной реализации или выполнение работ для предупреждения претензий от проверяющих. Документация при этом должна быть подготовлена по всем пунктам российского законодательства.

Пример раздельного учета НДС

Например, в предприятие «Медок» входят несколько подразделений по сбыту продуктов питания: розничное и оптовое. Оптовую систему используют при обычном типе налогообложения, а розничную — ЕНВД.

Если закупка продуктов «разведена» по указанным подразделениям, то товарный налог, приобретенный для оптовой реализации в дальнейшем, определяется к вычету при поступлении бухгалтерией. Таким же способом учитывается их стоимость продукции для розничной сети предприятия.

Но определенные суммы таким простым способом не разделяются: к примеру, общепроизводственные и общехозяйственные расходы с 25, 26 и 44 счетов. Чтобы просчитывать их, заводятся субсчета, которые привязываются к 19, 41 и другим основным счетам. Они могут быть обозначены такими вариациями:

  • «по продуктам, приобретенным для розничной торговли»;
  • «по продуктам, приобретенным для оптовой торговли»;
  • «по продуктам, приобретенным для оптовой и розничной торговли».

Субсчет «НДС по продуктам, приобретенным для торговли оптом или в розницу» охватывает налогообложение на добавленную цену по продукции, находящуюся на основном средстве, а также для общехозяйственной деятельности, в случае, если применяется одновременно по двум видам операций («нулевым» и налогооблагаемым).

В первом субсчете рекомендована фиксация поступающих счет-фактур в книгах покупок, по второму ничего не фиксируется в книге.

Заключение

Проведение раздельного учета НДС обязательно, если компания использует право вычета по входному НДС и/или производит увеличение на стоимость НДС цены продаваемых товаров или услуг.

Учетная политика организации фиксирует значимые правила по раздельному учету, иначе не удастся воспользоваться преимуществами льгот при налогообложении.

Учитываются расходы по общехозяйственным нуждам и расходы по основным средствам на субсчетах подобными способами.

Источник: https://Zapusti.biz/baza/razdelnyj-uchet-nds

Раздельный учет НДС с 2018 года с примерами расчета в 2019 году

Ндс раздельный учет

С 2018 года изменились правила ведения раздельного учета НДС. Поправка касается организаций, которые применяют “правило 5 процентов”. Покажем раздельный учет НДС с 2018 года с примерами.

Организации, которые проводят облагаемые и не облагаемые НДС операции, ведут раздельный учет НДС. В этом случае принимают к вычету налог по товарам, работам и услугам, относящимся к облагаемой деятельности. До сих пор были споры, как делить НДС, но с 2018 года все поменялось.

С 1 января 2018 года компании должны вести раздельный учет НДС по новым правилам. Заявить к вычету НДС можно по покупкам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, если доля расходов на необлагаемые операции не больше 5 процентов (п. 4 ст. 170 НК).

Кроме того, компании не смогут принять к вычету входной НДС с покупок только для необлагаемых операций вне зависимости от доли расходов на эти сделки. В 2017 году, если расходы на необлагаемые операции были меньше 5 процентов расходов за квартал, компания вправе была не вести раздельный учет.

Входной НДС компании могли принять к вычету, а НДС по покупкам для необлагаемых операций – нет.

Такие изменения в НК РФ внес Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Кроме того, с 1 января 2019 года ставка НДС выросла с 18% до 20%. См. все изменения по НДС c 2019 года>>

Важно: насколько опасна неверная ставка НДС (18%) в документах 

С 1 января 2019 года ставка НДС выросла с 18% до 20%. У главбухов возникают проблемы из-за того, что контрагенты в 2019 году стали ошибаться в ставке НДС. Например, старая ставка 18 процентов по налогу попадает в платежки или счета-фактуры. Редакция «УНП» выяснила у налоговиков, как повлияет неверная ставка НДС в документах на результаты налоговых проверок.

Что делать с неверной ставкой НДС в документах

Раздельный учет НДС с 2018 года: новые правила

В кодексе закрепили правило: если расходы по необлагаемой деятельности менее 5 процентов, то НДС по смешанным расходам можно полностью принимать к вычету (Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ). Если же траты относятся только к необлагаемой деятельности, то НДС надо учитывать в расходах компании (п. 4 ст. 170 НК). Споров больше не будет.

Если расходы на необлагаемый бизнес больше 5 процентов, то НДС по общим тратам можно принять к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций за квартал. Такое правило действовало и раньше (см. схему).

Пример: Раздельный учет НДС при наличии операций, необлагаемых НДС

Компания ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Данные для раздельного учета:

Расходы по облагаемой деятельности – 4 000 000 руб.

НДС с расходов по облагаемой деятельности (ставка НДС 20%) – 800 000 руб.

Расходы по необлагаемой деятельности – 118 000 руб.

НДС с расходов по необлагаемой деятельности (ставка НДС 20%) – 23 600 руб.

Общие расходы – 400 000 руб.

НДС с общих расходов – 80 000 руб.

Выручка от облагаемой деятельности (без НДС) – 5 500 000 руб.

Выручка от необлагаемой деятельности – 650 000 руб.

Сумма общих расходов, которые приходятся на необлагаемую деятельность, – 42 276,42 руб. (400 000 × (650 000 : (5 500 000 + 650 000)).

Общая сумма расходов по необлагаемой деятельности – 160 276,42 руб. (42 276,42 + 118 000).

Доля расходов по необлагаемой деятельности – 3,55% (160 276,42: (4 000 000 + 118 000 + 400 000) × 100%).

“Правило 5 процентов” выполняется. Это значит, что компания вправе полностью принять НДС в общих расходах к вычету. Сумма НДС к вычету составит 880 000 руб. (800 000 + 80 000).

Как закрепить правила раздельного учета НДС в 2019 году

Внесите изменения в учетную политику для целей налогообложения, чтобы делить НДС по новым правилам. Измените пункт, в котором вы закрепили «правило 5 процентов». Запишите условие, чтобы принять к вычету НДС по смешанным тратам.

Например, подойдет такая формулировка:

“…Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов от общей суммы расходов ООО „Компания“ за квартал, суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам, работам и услугам, одновременно используемым для облагаемых и необлагаемых операций, принимаются к вычету полностью”.

Раздельный учет НДС: риски

В НК РФ закреплено “правило 5 процентов”. Если расходы по необлагаемой деятельности менее 5 процентов от всех расходов компании, то она вправе принимать весь НДС к вычету. Но было неясно, можно ли принимать налог к вычету по расходам, которые относятся только к необлагаемой деятельности.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/51030-razdelnyy-uchet-nds-s-2018-goda-s-primerami-rascheta-v-2019-godu

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

Ндс раздельный учет

Раздельный учет НДС требуется применять, если наряду с облагаемыми НДС операциями в организации проводятся необлагаемые.

Как вести раздельный учет НДС при наличии операций не облагаемых НДС

К организациям, которые обязаны вести раздельный учет, относятся:

  • Осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции;
  • Сочетающие деятельность по основной системе налогообложения и ЕНВД.

Схема раздельного учета НДС:

«Входящий» НДС по приобретению активов, товаров, имущественных прав по облагаемым налогом операциям также учитывается отдельно от операций, освобождаемых от уплаты НДС.

Законодательство РФ определяет только необходимость ведения раздельного учета «входящего» и начисленного НДС. Методика этого учета разрабатывается самими организациями и закрепляется внутренними нормативными актами.

Правила учета «входного» НДС

Раздельный учет «входящего» НДС, в первую очередь, необходим для выделения сумм, предназначенных к вычету по облагаемым операциям. НДС по необлагаемым операциям организация не вправе принимать к вычету. Эти суммы либо включаются в стоимость приобретенных МПЗ, либо списываются на текущие расходы.

Существует два метода распределения расходов по облагаемой и необлагаемой деятельности:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Прямой метод используется когда точно известно, для каких именно операций приобретались товары — для облагаемых, или необлагаемых. Если все поступления производились для облагаемых операций, то к вычету можно взять весь «входящий» НДС.
  • В случае, когда невозможно точно определить, к каким именно операциям относятся расходы, используется косвенный метод. Для вычисления величины налога, который допустимо показать к вычету, используется пропорция: отношение расходов по необлагаемым операциям к общей сумме расходов.

«Правило 5 процентов» можно озвучить так: организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов по необлагаемым операциям менее 5 % от всех расходов предприятия. В этом случае весь «входной» НДС показывается к вычету, нет необходимости включать его в стоимость приобретенных МПЗ или в расходы.

Пример раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС

ООО «Аватар» занимается производством и реализацией медицинской техники. Реализация медтехники не облагается НДС. Таким образом, необходимо определить долю НДС, которую допустимо предъявить к вычету.

В учетной политике «Аватара» по НУ закреплено:

  • Доля освобожденных расходов определяется по данным БУ;
  • «Освобожденные» расходы определяются с помощью прямых, общепроизводственных, общехозяйственных и косвенных расходов;
  • Если эти расходы невозможно точно отнести конкретному виду деятельности, с точки зрения обложения НДС, их величина определяется по формуле:

«Освобожденные» ОХР, ОПР, ПР = (ОХР, ОПР, ПР не определенные) * (ПР «освобожденные») / ПР общая сумма,

где ПР — прямые расходы.

За 1 квартал 2015г.:

  • Смма ПР, списанных на производство и реализацию, составила 750 000 руб., из них 470 000 руб. — необлагаемые НДС, 280 000 руб. — облагаемые НДС;
  • Все общепроизводственные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их сумма — 210 000 руб. Определяем сумму «освобожденного» расхода по формуле: 210 000 * 280 000 / 750 000 = 78 400 руб.;
  • Общехозяйственные — 130 000 руб., без возможности отнесения на вид деятельности. Определяем аналогично: 130 000 * 280 000 / 750 000 = 48 533 руб.;
  • Прочие расходы, проценты по займу на цели производства медтехники — 105 000 руб.;
  • Общая сумма расходов за квартал — 1 300 000 руб., все счета затрат плюс счет 91.2.

Рассчитываем долю «необлагаемых» расходов:

(470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.

Эта величина превышает 5 %, поэтому ООО «Аватар» обязано в 1 квартале вести раздельный учет НДС.

Исходя из приведенных цифр, в организации доля НДС, возможного к вычету, составляет 46 %. 54 % подлежат включению в стоимость приобретенных МПЗ и услуг.

Нюансы применения «правила 5 %»

Первоначально «правило 5 процентов» предполагалось как облегчение бремени НДС для организаций, занимающихся производством.

Причем, в рамках законодательства под расходами на производство имелись в виду в целом расходы на производство добавленной стоимости в сфере деятельности налогоплательщика. С 01.10.

2011 года контролирующие органы согласились с тем, что торговые организации также вправе применять это правило.

Так как долю необлагаемых расходов возможно определить только по итогам квартала, организации логично иметь внутренние нормативные акты для определения необходимости применения раздельного учета — чаще всего, это отражается в учетной политике по НУ. Это необходимо во избежание претензий налоговых органов в случае применения правила 5 процентов.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/razdelnyiy-uchet-nds-pri-nalichii-operatsiy-neoblagaemyih-nds.html

Правило

Ндс раздельный учет

Если организация одновременно проводит операции, облагаемые и не облагаемые НДС, она обязана осуществлять раздельный учет по сумам налога. Это предусмотрено ст. 170 НК РФ. Суммы сбора по облагаемым операциям принимаются к вычету.

В иной ситуации приходится составлять пропорции за каждый налоговый период согласно суммам отгруженных товаров. Специально для этих целей разработано правило “5 процентов” по НДС.

Пример расчета суммы налога в разных ситуациях буду детально рассмотрен далее.

Суть

Торговым организациям часто приходится совмещать общий режим налогообложения с единым налогом. Наличие экспортных операций также является основанием для раздельного учета.

Причина в том, что при экспорте НДС вычитается в последний день месяца, когда были предоставлены документы, подтверждающие использование нулевой ставки по такой операции.

Порядок расчета налога по данным сделкам определяется учетной политикой.

Рассмотрим детальнее, как у таких организаций осуществляется раздельный учет НДС.

Для отражения в БУ распределения суммы налога используются субсчета к счету 19. Распределение осуществляется в том периоде, в котором товары были приняты на учет. Поэтому пропорция осуществляется по сопоставимым показателям – стоимости товара с и без НДС. Двойной учет осуществляется также, если у организации имеются операции, которые реализованы за пределами РФ.

Рассмотрим стандартную ситуацию. За квартал компания отгрузила продукции на 1,2 млн руб., в т. ч. облагаемых – на 0,9 млн руб. Сумма предъявленного налога поставщиками составляет 100 тыс. руб.

Поскольку стоимость товара, которая не подлежит налогообложению, составляет 250 тыс. руб., то расчетный коэффициент равен 0,75. Поэтому к вычету можно принять не 100 тыс. руб., а только 75 тыс. руб. (100 * 0,75).

А в стоимости приобретенных товаров можно учесть только 25%: 1,2 * 0,25 = 0,3 млн руб.

Расчеты

Как распределить входной НДС? У предприятия могут быть ОС и НМА, поставленные на учет в первом месяце квартала. В таких случаях пропорции определяются исходя из удельного веса стоимости отгруженных товаров, изготовленных на новом станке, в общей сумме реализации за месяц, в котором объект был принят к учету.

Стоимость услуг по предоставлению займа и сделки РЕПО рассчитываются исходя из суммы доходов в виде начисленных процентов. Исключением является беспроцентный заём, стоимость которого приравнивается к нулю. Такие операции не влияют на пропорцию

При расчете ЦБ калькулируется разница между ценой продажи и расходами на приобретение. При этом необлагаемые НДС операции также должны учитываться в стоимости работ.

За квартал фирма реализовала товаров на 2 млн руб., в т. ч. 1750 тыс. руб. облагаемых и 250 тыс. руб. не облагаемых. Поставщики предъявили к вычету 180 тыс. руб.

Коэффициент для последующих расчетов составляет 0,875. С купленных товаров к вычету можно принять: 180 * 0,875 = 157,5 тыс. Руб. Оставшиеся 22.5 тыс. руб. следует отразить в стоимости товаров.

Правило 5%

За те периоды, когда удельный вес расходов по необлагаемым операциям составляет менее 5% общей суммы затрат, компания может не осуществлять раздельный учет. Порядок калькуляции общей суммы расходов при расчете барьера законодательно не установлен. Предприятие может выработать свою обоснованную методику и закрепить ее в учетной политике.

При калькуляции удельного веса учитываются вся реализация без НДС: необлагаемые налогом операции, продажи на «вмененке», расходы по сделкам за пределами РФ.

Что касается первой группы, то в расчет берутся и прямые, и общехозяйственные расходы.

То есть нужно сложить все затраты, добавить НДС по общехозяйственным расходам в соответствующей пропорции, затем полученную сумму разделить на объем затрат.

Правило “5 процентов” по НДС, пример расчета которого будет представлено далее, нельзя применять к экспортным операциям. Это предусмотрено ст. 170 НК. По таким операциям ставка НДС – 0%. То есть, если:

  • барьер не достигнут;
  • у предприятия имеются экспортные операции;

нужно осуществлять раздельный учет НДС.

Правило “5 процентов”: пример

Прямые затраты предприятия на облагаемые операции во втором квартале составили 15 млн. руб., а на необлагаемые — 750 тыс. руб. Общехозяйственные затраты – 3,5 млн. руб. Учетной политикой предусмотрено распределение расходов пропорционально выручке, которая в отчетном периоде составила, соответственно, 21 млн руб. и 970 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы по необлагаемым операциям: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 тыс. руб., или 4,7%. Поскольку эта сумма не превышает 5%, то предприятие может принять к вычету весь входной НДС за второй квартал.

Алгоритм учета

Чтобы понять, какая ставка НДС на товары должна применяться и как определять сумму входного налога, можно использовать следующую последовательность действий:

1. Рассчитать сумму предъявленного НДС, которую можно вычесть. Если приобретенный товар можно прямо отнести к деятельности, освобожденной от налогообложения, то НДС включается в его стоимость. В остальных случаях сумма налога принимается к вычету.

2. На следующем этапе нужно применить правило “5 процентов” по НДС, пример расчета которого был представлен ранее. Сначала определяется сумма расходов по необлагаемым операциям, затем калькулируются общие затраты и применяется формула:

% необл. опер. = (Необл. / Общ.) x 100%.

Если полученное соотношение превышает 5%, то следует осуществлять раздельный учет сумм.

3. Рассчитываются суммы налога с и без НДС, затем они суммируются и определяется соотношение:

% выч. = (Сумма обл. / Сумма общ.) * 100%.

Далее определяется НДС на ОСН, подлежащий уплате:

Налог = НДС предъявленный * % выч.

4. Рассчитывается предельная стоимость:

НДС предельная = НДС предъявленный – НДС вычитаемый

или

Стоимость = (Сумма отгруженных, но не облагаемых товаров / Общий объем реализации) *100%.

Судебная практика

Полной трактовки «совокупных расходов» в НК не представлено. Исходя из определений в экономических словарях, под данным термином можно понимать общий объем затрат на производство товаров, понесенных самим налогоплательщиком. В Минфине разъясняют, что при расчете данной величины учитываются прямые и общие расходы на ведение деятельности.

Судебная практика также не позволяет сделать однозначный вывод относительно того, когда нужно осуществлять раздельный учет НДС. Правило 5 процентов, пример рассчета которого был рассмотрен ранее, применяется исключительно к производственным предприятиям. По мнению судей, торговые компании не могут осуществлять раздельный учет налога.

Еще больше вопросов вызывают операции с ценными бумагами. В частности, некоторые судьи, ссылаясь на ст. 170 НК, утверждают что при продаже таких активов можно использовать правило 5%. При этом расходы на покупку ЦБ на пропорцию не влияют. То есть практически всегда сумма расходов будет составлять менее 5%, и плательщик будет освобожден от обязанности вести двойной учет.

В других решениях суда имеется ссылка на ПБУ 19/02, в котором говорится, что все операции с ЦБ в НУ и БУ относятся к финвложениям. К тому же у организаций отсутствуют расходы, связанные с формированием себестоимости таких активов. То есть доход от таких операций освобожден от налогообложения. Поэтому организация должна предъявить в полном объеме НДС к вычету.

Сделки по продаже доли юрлица в УК другой организации не облагаются НДС. Поэтому в таких случаях всегда ведется двойной учет.

Пример 3

Прежде чем предоставить денежные средства в залог, предприятие привлекло аудиторов для проверки финансового состояния заемщика. Стоимость услуг фирмы составила 118 тыс. руб. с НДС. Сумма кредита – 1 млн руб.

Стоимость финансовых вложений определяется, исходя из учетной политики кредитора. Если в ней не предусмотрено использования правила 5%, то НДС за услуги аудитора должны быть учтены в стоимости финвложения. При этом придется распределять общехозяйственные затраты.

Если оговорка имеется, то все суммы принимаются к вычету.

Вопрос об учете входного НДС в сделках с долговыми ценными бумагами остается открытым. Использовать льготную схему в отношении сделок с векселями рискованно. ФНС такие операции, скорее всего, оспорит, и тогда придется свою правоту доказывать через суд.

Бухгалтерский учет

Из всего вышесказанного можно сделать такой вывод: лучше определить способ расчета расходов и указать его в учетной политике. При этом нужно прописать весь перечень затрат, которые относятся к операциям, освобожденным от налогооблажения, и порядок их расчета:

  • выделить в штате должность для ответственного сотрудника;
  • прописать порядок учета времени на осуществление расчетов;
  • определить принцип распределения суммы аренды, коммунальных услуг по таким операциям (например, пропорционально).

Для сбора информации о расходах, не связанных с производством, используется счет 26. На нем могут отражаться управленческие, общехозяйственные затраты, амортизационные отчисления, арендная плата, затраты на информационные, аудиторские, консультационные услуги.

Ндс или енвд для ип

Для начала стоит отметить, что предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не платят НДС по операциям, которые признаются налогооблагаемыми.

В тоже время в НК сказано, что организации, которые осуществляют сделки, облагаемые НДС и ЕНВД, обязаны вести двойной учет имущества, обязательств и операций. Для таких ИП порядок учета НДС регулируется налоговым кодексом.

В нем же прописан порядок работы экпортеров, находящихся на ЕНВД, для ИП.

Раздельный учет позволяет правильно определить сумму вычета налога: в полном объеме или в пропорции.

В кодексе сказано, что порядок распределения таких операций должен быть обязательно прописан в учетной политике организации.

Вышеупомянутое соотношение рассчитывается, исходя из стоимости необлагаемых реализованных товаров в общей сумме продаж. Рассмотрим еще одну задачу, в которой представлено правило “5 процентов” по НДС.

Пример расчета. Предприятие, занимающееся оптовой и розничной торговлей (уплачивающее НДС и ЕНВД), должно осуществлять двойной учет налога. Даже если работы, оборудование, недвижимое имущество предназначены для “вмененной” деятельности, НДС по ним не подлежит вычету.

Если полученные услуги, купленные объекты недвижимости, предназначены для ведения операций, облагаемых НДС, то предъявленный налог учитывается в полном объеме. Если приобретенное оборудование будет использоваться по “двум фронтам” сразу, то нужно составлять пропорцию.

Одну часть налога принимать к вычету, а вторую – включать в стоимость товаров.

Пропорция

В НК прописаны особенности учета соотношения по операциям, которые освобождены от налогооблажения. Стоимость услуг по предоставлению займа, по сделкам РЕПО учитывается в сумме доходов начисленных налогоплательщиком процентов.

При расчете стоимости акций, облигаций, других ценных бумаг калькулируется сумма дохода в виде положительной разницы между ценой реализации и расходами на покупку такх активов.

Если рыночная цена ниже себестоимости, то полученное значение учитываться не будет.

Пример

Завод изготавливает велосипеды и коляски для инвалидов, которые не облагаются НДС. Бухгалтер отражает затраты на производство на субсчетах, открытых к счету 20.

За I квартал 2014 года сумма расходов составила 10 млн. руб.: 600 тыс., – по коляскам и 9,4 млн. руб. – по велосипедам.

Дополнительно понесены общехозяйственные и общепроизводственные расходы на сумму 2 и 3 млн. руб. соответственно.

Сначала найдем соотношение сумм расходов:

0,6\ (10+2+3) = 0,04, или 4%.

Бухгалтер может не вести раздельный учет входного налога и всю сумму предъявить к вычету. Но в декларации по НДС нужно указать выручку и полную себестоимость льготной продукции.

Источник: https://FB.ru/article/265563/pravilo-protsentov-po-nds-primer-rascheta-kogda-primenyaetsya-razdelnyiy-uchet

Раздельный учет

Ндс раздельный учет

Если компания осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, то она обязана организовать по ним раздельный учет. Это общеизвестное правило, казалось бы, легко выполнимо на практике. Однако здесь существуют свои нюансы и возникают определенные проблемы…

Когда нужен раздельный учет

Итак, если фирма, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то она должна организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.

В противном случае (если раздельного учета не будет) компании не удастся применить вычет «входного» налога.

Заметьте: кодекс прямо требует вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налого-обложению (освобожденных от налогообложения). Последние перечислены в статье 149 кодекса.

Но существуют еще и другие необлагаемые операции, статус которых в кодексе звучит по-другому: «не признаются объектом налогообложения». Они названы в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

В своих частных разъяснениях финансисты подчеркивают: для целей раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса (которые не признаются объектом обложения НДС).

Скажем, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, из пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

Поэтому, например, если фирма наряду с деятельностью, облагаемой НДС, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, она также обязана организовать раздельный учет.

И, наконец, отделить от остальных нужно и виды деятельности, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Речь идет о компаниях, совмещающих общий режим и ЕНВД. Как известно, ведущие «вмененный» бизнес не являются плательщиками НДС – в части, подпадающей под этот бизнес (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому раздельный учет понадобится и «совмещенцу».

Не вести раздельный учет можно только в двух случаях:

– если компания осуществляет только необлагаемые операции;

– если в том или ином налоговом периоде выполняется так называемое «правило пяти процентов» – доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов от всех расходов фирмы (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что делим?

Из положений пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса следует, что можно выделить два основных объекта раздельного учета:

– выручка от облагаемых и необлагаемых операций (раздельный учет доходов);

– «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (раздельный учет «входного» НДС).

Напомним: по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям «входной» налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

А по ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Что касается имущества (работ, услуг), которое используется как в облагаемой так и в необлагаемой деятельности, действует такое правило: часть «входного» налога принимают к вычету, а часть – включают в стоимость приобретенных ценностей.

При этом та часть налога, которую можно зачесть, пропорциональна доле облагаемых операций в общем объеме всех операций.

Пропорцию определяют, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как делим?

Конкретной методики ведения раздельного учета в Налоговом кодексе нет. Поэтому компания может это делать в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Очевидно, что при этом будет в первую очередь задействован счет 90 «Продажи».

К субсчету 1 «Выручка» этого счета можно открыть, например, такие аналитические счета:

– «Выручка от реализации по облагаемым НДС операциям»;

– «Выручка от реализации по необлагаемым НДС операциям».

А субсчет 2 «Себестоимость продаж» можно разделить, например, так:

– «Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС»;

– «Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС».

Имущество, участвующее в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, можно тоже разделить. Для этого придется открыть соответствующие субсчета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары».

Главное – не забыть прописать методику раздельного учета и задействованные субсчета в учетной политике.

Нюансы и проблемы

Расскажем о некоторых нюансах и проблемах, возникающих при организации раздельного учета.

Больше всего сложностей вызывает учет «входного» НДС по основным средствам, участвующим как в облагаемых так и в необлагаемых операциях.

Как известно, налоговый период по НДС – квартал. Поэтому пропорцию, а, следовательно, и сумму налога, подлежащего включению в стоимость приобретенного объекта общего назначения, можно узнать не раньше окончания текущего квартала. Однако первоначальная стоимость основного средства конца квартала ждать не может – объект нужно принять к учету в момент ввода в эксплуатацию. Что же делать?

На практике эту проблему решают по-разному.

Один из способов – «ошибка в учете». Суть способа в следующем. Купленный объект бухгалтер учитывает по первоначальной стоимости, которая не включает НДС.

Затем, по итогам квартала, когда станут известны результаты пропорции, корректирует первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете, оформляя это как исправление ошибки.

При этом, конечно, придется пересчитать всю «налоговую» амортизацию, исходя из новой стоимости объекта (начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Ведь в налоговом учете ошибки исправляют периодом совершения.

Что касается бухучета, то в нем ошибки исправляют периодом обнаружения, поэтому «бухгалтерскую» амортизацию пересчитывать не надо. Однако налог на имущество, по мнению финансистов, нужно рассчитать так, как будто ошибки не было (письмо Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83). То есть исходя из таких данных бухучета, которые были бы, если бы сумма включаемого в стоимость объекта НДС была известна заранее.

Представим себе оптово-розничную компанию, где розница переведена на ЕНВД, а оптовая торговля находится на общем режиме налогообложения.

Как правило, в момент оприходования товаров бухгалтер еще не знает, как они будут проданы – оптом или в розницу.

Поэтому, принимая товары к учету, нередко поступают так: сначала ставят к вычету весь «входной» НДС, а потом восстанавливают ту часть налога, которая приходится на товары, проданные в рамках вмененного режима.

Однако в письме от 14 мая 2008 г. № 03-07-11/192 Минфин России констатировал, что это неверный подход. И подобные действия могут быть расценены как отсутствие раздельного учета. Получается, разделять ценности нужно сразу – в момент принятия к учету.

На практике, на наш взгляд, можно действовать так. В момент оприходования товаров (когда еще неизвестно, как они будут реализованы) их стоимость можно учесть на счете 41 субсчет «Товары на складе», а «входной» НДС по ним повесить на счет 19.

Как только какая-то часть товаров передается в оптовую торговлю, ее стоимость переносят на другой субсчет счета 41, например, субсчет «Товары в оптовой торговле».

Одновременно ставят к вычету «входной» НДС, соответствующий этой части (делая проводку по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»).

Соответственно, при передаче части товаров в розницу, «входной» НДС по ним сразу же включают в стоимость этих товаров (проводка по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 41 субсчет «Товары в розничной торговле»).

У организации, получившей от своего покупателя в оплату вексель третьего лица, может возникнуть необходимость ведения раздельного учета по НДС. Ведь, как известно, реализация ценных бумаг входит в перечень операций, освобождаемых от налога (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

И если поставщик передаст кому-то полученный вексель, то он совершит операцию, освобожденную от НДС. Значит, раздельно придется учитывать передачу векселя (как реализацию) и все прочие, «обычные» операции фирмы.

Соответственно, у компании возникнет обязанность вести раздельный учет «входного» налога в отношении общехозяйственных расходов.

Причем не имеет значения, как компания передала такой вексель: продала или выдала в счет оплаты своему поставщику.

Источник: http://ndsinfo.ru/article/380

Раздельный учет и распределение НДС при экспорте товаров

Ндс раздельный учет

Выход компании на международный рынок говорит о том, что компания успешно развивается и укрепляет свои позиции. Но при реализации товаров на экспорт расчет налогов осуществляется в особом порядке. Данный нюанс необходимо детально изучить, дабы избежать неприятных последствий в виде начислений, доначислений налогов, пеней, штрафов со стороны налоговых органов.

Первым и самым «интересным» вопросом становится — распределение НДС при экспорте.

Можно понять бухгалтеров, у которых уже при чтении заголовка данной статьи начинает учащенно биться пульс, а в голове одна за другой начинают хаотично прыгать мысли: «Как оформить учетную политику в целях НДС при экспорте?», «Как учитывать «входной» НДС от поставщиков при экспорте?», «Как организовать раздельный учет товаров по НДС в программе 1С?» и многие другие.

Так вот, уважаемые бухгалтеры, можете немного выдохнуть, в этой статье все самые страшные вопросы мы с вами обязательно рассмотрим. Более того, выясним все ли компании, осуществляющие продажу на экспорт, должны вести раздельный учет товаров по НДС, а также рассмотрим пример раздельного учета по НДС.

статьи:

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый

4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам

5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

Давайте посмотрим, что нам говорит законодательство.

Организации обязаны вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п.4 ст.170 НК РФ).

В общем-то, на этом и все. Как раз к ситуации сочетания облагаемых и необлагаемых операций относится совмещение ОСНО и ЕНВД, об этом мы говорили в прошлой статье.

Законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков вести раздельный налоговый учет «входного» НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС по разным ставкам (0% и 18% или 0% и 10%). Но обособленный порядок принятия к вычету «входного» НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке, на практике приводит к необходимости ведения раздельного учета.

Поскольку методика распределения НДС при экспорте не регламентируется ни одним нормативным актом, компания обязана закрепить методику ведения раздельного учета НДС в учетной политике. В противном случае налоговые органы могут признать ваш учет недействительным. И, следовательно, вполне могут пересчитать все суммы по НДС.

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

Для чего нужен раздельный учет «входного» НДС при экспорте? Его задача — рассчитать «входной» НДС, который приходится на экспортные операции. Принимать его к вычету можно только после подтверждения ставки 0%. А остальную часть мы можем спокойно принимать к вычету в текущем налоговом периоде.

Отметим, что знаменитое правило о 5% общей величины совокупных затрат, когда нам дается право не вести раздельный учет, при отгрузке товаров на экспорт не действует.

Поэтому распределение НДС при экспорте товаров остается одной из неприятных обязанностей организации. Но, к счастью, благодаря изменениям 2016 года, это относится не ко всем компаниям.

С 01.07.2016 года раздельный учет «входного» НДС при экспорте касается только экспортеров сырьевых товаров. К сырьевым товарам относятся:

  1. минеральные продукты;
  2. продукция химической промышленности;
  3. древесина и изделия из нее;
  4. древесный уголь;
  5. жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
  6. драгоценные металлы,недрагоценные металлы и изделия из них;

Компании, реализующие на экспорт несырьевые товары, раздельный учет товаров по НДС не ведут. К несырьевым товарам относятся все остальные товары, кроме вышеперечисленных.

Так что, коллеги, реализующие на экспорт несырьевые товары, можете выдохнуть. С 01.07.

2016 вы освобождаетесь от ведения раздельного учета товаров по НДС, но только по товаром, приобретенным для продажи на экспорт после 01.07.2016 г.

Источник: https://azbuha.ru/uchet-ved/raspredelenie-nds-pri-eksporte/

Юр-консультация
Добавить комментарий