Отложенные налоговые активы

Определение отложенных налоговых активов (ОНА)

Отложенные налоговые активы

В бухгалтерском балансе в разделе «Актив» есть строка «Отложенные налоговые активы». С учётом этого показателя формируется внеоборотный актив предприятия.

И если значение других строк, таких как «Финансовые вложения» или «Нематериальные активы», можно понять с первого раза, прочитав только их определение, то с отложенными активами все гораздо сложнее.

Дать простыми словами определение, что это такое — отложенные налоговые активы (ОНА), можно только детально отследив природу их возникновения и порядок учёта.

Правила ведения бухгалтерского учёта отличаются от налогового/фискального учёта. Это две разные системы, у каждой из которых есть собственные задачи и цели.

Бухгалтерский учёт позволяет фиксировать и получать сводные данные о состоянии имущества предприятия на отчётную дату, фискальный — формирует базу для налогообложения прибыли хозяйствующего субъекта.

Поэтому неудивительно, что эти две системы по-разному учитывают доход предприятия, балансовую стоимость всех видов его имущества (см.

 основные средства) и других оборотных и внеоборотных активов, а также его обязательства.

В результате возникают постоянные и временные разницы (ВР) между цифрами в бухгалтерском и фискальном учётах. ВР и есть расчётная цифра для исчисления отложенного налогового актива или обязательства.

Чаще всего такие разницы возникают в следующих случаях:

  • при определении дохода (из-за разницы даты признания доход в бух. учёте и в налоговом учёте может отражаться в разных периодах);
  • при разных способах определения амортизации по балансу и при формировании валового расхода;
  • при создании резервов (разная методика расчёта резерва отпусков и резерва сомнительных задолженностей).

Кроме того, ОНА могут возникнуть, если предприятие переплатило налог на прибыль или не использовало в отчетном периоде убыток с целью уменьшения налога на прибыль (см. общая система налогообложения для ООО).

Если разница приводит к уменьшению фискальной базы за отчётный период, значит это вычитаемая налоговая разница.

ПБУ предъявляет несколько требований к учёту временных разниц. Бух. учёт временных разниц должен вестись отдельно от постоянных, дифференцированно по видам активов и только на основании первичных документов. Полезно узнать, что относится к первичным документам.

Пример возникновения ОНА на расхождении данных налогового и бухгалтерского учёта при определении амортизации.

Бухгалтерская амортизация основных средств ТОВ «А» за 2017 год составила 400 тыс. руб., а налоговая – 150 тыс. руб. ТОВ «А» имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль за 2017 год только на 150 тыс. руб.

Но ведь и сумма разницы амортизации в 250 тыс. рублей остается в учёте, и эта цифра в дальнейшем участвует в формировании балансовой стоимости основных средств хозяйствующего субъекта.

В данном случае предприятие может признать наличие ОНА в сумме 50 тысяч рублей (250 тыс. руб. х 20%) и в следующем отчётном периоде, при очередном формировании расходов на амортизацию (см. расчёт амортизации), уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на эту сумму.

Важно! При расчёте ОНА применяется та ставка налога на прибыль, которая установлена НК РФ для данных операций на дату совершения такой операции. Но перед тем как рассчитывать отложенные налоговые обязательства (ОНО), необходимо правильно рассчитать вычитаемую временную разницу.

Отложенные налоговые обязательства тоже влияют на формирование налога на прибыль с учётом временных разниц, но при возникновении ОНО бухгалтерская прибыль больше, чем фискальная, и эта разница попадает под налогообложение.

Полезно прочитать, кто может быть бенефициаром в отношении денежных средств. Особенности заключения договора между номинальным директором и бенифициарным владельцем.

Подробно о том, как производится расчёт переменных и постоянных затрат.

Команда сайта Мир Бизнеса рекомендует всем читателям пройти Курс Ленивого Инвестора, на котором вы узнаете как навести порядок в личных финансах и научиться получать пассивный доход. Никаких заманух, только качественная информация от практикующего инвестора (от недвижимости до криптовалюты). Первая неделя обучения бесплатная! Регистрация на бесплатную неделю обучения

Как показать ОНА

Учёт отложенных налоговых активов ведётся только по бухгалтерии, в налоговые декларации эти сведения не вносятся.

Кроме того, учитывать ОНА могут только плательщики налога на прибыль, которым важна правильность и объективность формирования расходной и доходной части их бизнеса. Упрощенцы, которые платят налог с оборота либо в фиксированной сумме, при заполнении своей финансовой отчётности могут ставить прочерки в графе для ОНА.

Если сумма ОНА на отчётную дату фиксируется в балансе предприятия, то изменение состояния ОНА и ОНО отражается в Отчёте о финансовых результатах. Оба эти документа составляются в рамках годовой финансовой отчётности.

В бухгалтерском балансе ОНА учитываются на счёте 09, и по дебету корреспондируется с 68 счётом «Расчёты по налогам и сборам», а по кредиту ещё и с 99 счётом «Прибыли и убытки».

По дебету отложенные налоговые активы увеличивают величину внеоборотных активов хозяйствующего субъекта за отчётный период, а по кредиту – уменьшают. После полного выбытия отложенного актива, он списывается на дебет счёта «Прибыли и убытки».

Использование ОНА

В соответствии с ПБУ 18/02, хозяйствующие субъекты имеют право использовать ОНА только в том случае, если они планируют в будущих периодах получение прибыли. Наращивать убытки за счёт ОНА невозможно.

В том случае, если предприятие не ожидает в будущих периодах прибыли, оно должно будет пересмотреть свои ОНА и уменьшить их на расчётную сумму (размер убытка × 20%).

Обязанность пересчёта отложенных налоговых активов также может возникнуть, если законом будет изменена ставка на прибыль. В этом случае ОНА пересчитывается по состоянию на последний день действия старой ставки, и результат отражается в прибыли или в убытках.

Полезно узнать, какие документы нужны для налогового вычета, и где можно его получить.

На заметку: как оформляется приказ о проведении инвентаризации денежных средств.

Подробно о том, как рассчитать 13 зарплату. Кому положена эта выплата, и на основании чего она начисляется.

Понятия ОНА и ОНА – относительно новые для российского бухгалтерского учёта и взяты из стандартов международной финансовой отчётности. Цель введения временных разниц – максимальное сближение налогового и бухгалтерского учёта для упрощения процедур фискального контроля за правильностью формирования налога на прибыль.

(средняя оценка: 5,00 из 5)
Загрузка…

Источник: https://mir-biz.ru/nalogooblozhenie/otlozhennye-nalogovye-aktivi/

Отложенные налоговые активы примеры расчета 2019

Отложенные налоговые активы

Из-за разных подходов в налоговом учете и бухучете величина рассчитанного налога на прибыль может колебаться. Поэтому на практике часто образуется положительная или отрицательная разность, и компания то переплачивает, то недоплачивает этот налог.

В первом случае возникает отложенный налоговый актив – часть переплаченного взноса, которая в наступающем периоде станет причиной снижения платежа (на основе перерасчета). Подробное описание этого понятия и практических примеров активов можно найти в статье.

Ранее мы приводили примеры и формулу расчета налоговой нагрузки, ознакомиться с этой информацией можно здесь.

Определение отложенного налогового актива и расчетная формула

Процедуры расчета прибыли и издержек компании в бухучете и в налоговом учете имеют несколько отличий, поскольку каждый метод учета имеет собственные цели и задачи.

Основная причина таких отличий состоит в том, что бухгалтерский учет использует сведения на отчетную дату, а налоговый в основном работает с балансовой стоимостью, оценкой активов компании (как оборотных, так и внеоборотных).

Именно поэтому на практике часто возникает разница между данными того и другого вида учета – она может быть как постоянной, так и временной (ВР).

Такая разница чаще всего проявляется при расчете:

  • доходов (данные могут определяться в разных периодах);
  • амортизации;
  • резервов компании;
  • коммерческих расходов, отражающихся на себестоимости товара;
  • кредиторской задолженности.

Из-за разных подходов в двух системах учета общая сумма активов компании получается разной, т.е. оценка базы для налога на прибыль может оказаться больше или меньше фискальной. Соответственно:

  1. В первом случае компания переплачивает налог на прибыль, поэтому в будущем у нее образуется положительная разность – это отложенный актив (ОНА).
  2. Во втором случае компания недоплачивает налог на прибыль, поэтому в будущем у нее образуется отрицательная разность – она будет считаться отложенным обязательством (ОНО).

Таким образом, отложенные налоговые активы – это часть от суммы налога, которая в будущем засчитывается в качестве уплаты путем снижения платежа на эту разницу, а отложенные налоговые обязательства– это та же часть, которая в будущем порождает обязанность заплатить недостающую разницу. Обязательства называются отложенными потому, что полное погашение или компенсация по налогу на прибыль произойдет только в следующем отчетном периоде, когда станут известны окончательные данные по налоговому учету.

Для точного определения размера ОНА используют простую формулу.

Таким образом, сначала нужно найти временную разницу, которую умножить на действующую ставку. По сути, эта разница также является налогом на прибыль, но в данном случае она уже переплачена, поэтому в будущем налоговая инспекция обязана учесть эту сумму, уменьшив на нее размер платежа.

Порядок определения отчетных периодов при расчете отложенных налоговых активов

Для определения периодов бухгалтер руководствуется Приказом Министерства финансов №114 от 12 октября 2002 года.

В документе приводится определение отложенных налоговых активов как части налога на прибыль, которая впоследствии приводит к его уменьшению, и определяются сроки его учета.

Компания должна определить сумму и признать ее в качестве актива в том же периоде, когда непосредственно возникла временная разница.

Условие определения – вероятность получения прибыли и в дальнейшем (компания продолжает работать, ей не грозят банкротство, реорганизация и т.п.).

Отложенный налоговый актив следует определять при условии учета всех возникших разниц. Т.е. специалист сначала проводит бухгалтерский и налоговый учет, находит разницу, суммирует ее и только затем определяет точный размер налогового актива. При этом возникшая разница не должна уменьшаться (полностью или частично) во всех следующих отчетных периодах.

Практические примеры расчетов

Для более ясного представления об отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств можно рассмотреть несколько практических примеров.

ПРИМЕР 1.

Компания продает станок другой организации. В обоих видах учета фиксируется убыток 24000 руб. В бухгалтерский учет он заносится сразу, а в налоговый – равномерно в течение всего времени оставшегося срока эксплуатации. Поэтому возникает положительная разница в размере 24000 руб. Поскольку базовая ставка налога составляет 20%, то величина отложенного актива 24000*20% = 4800 р.

Если предположить, что на дату продажи оставшийся срок службы оборудования составил еще 12 месяцев, то в налоговом учете полученный убыток следует равномерно распределить по каждому месяцу, т.е. 24000/12 = 2000 р/мес. Поэтому величина отложенного актива будет ежемесячно уменьшаться на 2000 р.

ПРИМЕР 2.

Компания приобрела от поставщика материалов на сумму 100000 руб. Бухгалтер сразу списал материалы в производство, однако оплата поставщику переведена не было.

В связи с этим компания не может учесть понесенные расходы в налоговом учете, однако в бухгалтерском материалы списываются по обычной процедуре.

Поэтому появляется положительная разность, которую можно рассчитать по базовой ставке налога на прибыль, т.е. 100000*20% = 20000 руб. Это и есть «ОНА».

Известно, что в том же году компания получила убыток также в размере 100000 руб., что уменьшило базу для налога на прибыль. Поскольку ранее по этой сумме уже был создан ОНА, то в текущем году бухгалтер должен уменьшить размер актива.

Ранее мы приводили образец ответа на требования налоговой о предоставлении пояснений, посмотреть пример вы можете тут.

Правила учета

Правила отражения «ОНА» и «ОНО» в бухгалтерском учете прописаны в Приказе Министерства финансов №94н.

Согласно тексту документа отложенный налоговый актив всегда фиксируют на счете 09.

С другой стороны, при определении величины налога с учетом ОНА или ОНО бухгалтер работает со счетом 68.

Поэтому признание суммы в качестве актива необходимо отразить таким образом:

ДебетКредит
счет 09счет 68

Когда актив уменьшается или погашается полностью, бухгалтер формирует противоположную запись:

ДебетКредит
счет 68счет 09

В другом Приказе Министерства финансов указано, что любые возникшие активы по налогам – это внеоборотные активы компании.

Поэтому при указании суммы отложенных налоговых активов необходимо заполнить строку 1180. Если же компания использует упрощенные формы документации по бухучету, сумму указывают по строке 1170.

Таким образом, налоговый актив – это часть суммы от начисленного налога на прибыль. Он называется отложенным потому, что окончательный расчет производится только в наступающем периоде. Итоговая величина базы для налога на прибыль может как уменьшиться, так и увеличиться, в зависимости от значения возникшей разницы.

ссылкой:

(1 5,00 из 5)
Загрузка…

Источник: https://2ann.ru/otlozhennyj-nalogovyj-aktiv/

Что такое отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы – это внеоборотные средства компании. Они представляют собой отложенный налог на прибыль, а точнее ту его часть, которая должна сократить сумму налога на прибыль, подлежащего оплате в последующих отчетных периодах.

Используйте пошаговые руководства:

Сложные и непонятные термины отложенный налоговый актив и отложенное обязательство пугают многих. На самом деле здесь нет ничего сложного. Далее разберем, что же такое отложенные активы, причем здесь временные разницы, и как применять полученные знания на практике.

Что такое отложенный налоговый актив простыми словами

Во все времена в любых странах взгляды компаний – налогоплательщиков и государства на налогообложение были диаметрально противоположными.

Компании заинтересованы в том, чтобы суммы начисленных налогов были минимальными, государство же, напротив, старательно закрывает все возможности ухода от уплаты налогов.

Одно и то же событие, зафиксированное в хозяйственной деятельности компании, может быть по-разному расценено для учета прибыли.

Поэтому все доходы и расходы компаний в большинстве стран должны быть зафиксированы по двум стандартам ведения отчетности – бухгалтерскому и налоговому. Первый регулируется Правилами бухгалтерского учета 9/99 и 10/99, а второй статьей 25 НК РФ.

К примеру, если у компании высокие представительские расходы по роду деятельности, то принять их к учету для расчета налога на прибыль она сможет не в полной мере, так как законодательство ограничивает суммы таких расходов. Конечно, с точки зрения пресечения ухода от уплаты налогов с помощью завышения расходов законодательство работает хорошо, но что делать компаниям, действительно понесшим «неугодные» государству расходы?

В 2002 году вышел документ, описывающий правила учета при возникновении отклонений между двумя системами – ПБУ 18/02. Применение этого документа обязательно для компаний на ОСНО. Компании на УСНО могут выбирать, применять им стандарт или нет.

ПБУ 18/02 раскрывает основные понятия и диктует алгоритмы, по которым следует действовать бухгалтеру. Но написан он таким сложным «казенным» языком, что разобраться в нем самостоятельно может не каждый специалист.

Кроме того, однажды вычитанные и понятые теоретические положения вновь стираются из памяти, если долго не применять их в работе.

Перефразируем ПБУ 18/02 и дадим простое объяснение, что такое отложенные налоговые активы и когда они возникают. Если полученный компанией доход или произведенный расход требует различного отражения по правилам бухгалтерского и налогового учета, возникает разница.

Эта разница может быть как постоянной, так и временной, и может быть направлена как на увеличение налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете, так и в налоговом. И в каждом варианте возникает определенный вид отложенного налогового актива (обязательства). См.

подробнее про отложенные налоговые обязательства.

На диаграмме показаны все возможные варианты разниц и соответствующих им активов.

Рисунок 1. Временные разницы и соответствующие им налоговые активы

Временные разницы

ВрЕменная налоговая разница – это разница между двумя системами учета, которая будет меняться от одного отчетного периода к другому и постепенно придет к нулевому значению.

Определения временных разниц и соответствующих им отложенных активов (или обязательств) приведены на рисунке 2.

Рисунок 2. Определения временных разниц и соответствующих им отложенных активов

Для запоминания:Вычитаемые разницы – налог у компании в будущем «вычтут», поэтому Актив

Налогооблагаемые разницы – налог в будущем придется заплатить – Обязательство

Формула для расчета отложенных активов (и обязательств) универсальна

ОНА (ОНО) = Ставка налога на прибыль × Временная разница

Чтобы избежать вечной путаницы между отложенными активами и обязательствами, запомните:ОНА – актив – у государства «долг» перед компанией,

ОНО – обязательство – у компании «долг» перед государством.

Подсказка по наиболее распространенным случаям появления отложенных налоговых активов

Отложенный налоговый актив возникает на практике чаще, чем обязательство, так как законодательство призвано, в первую очередь, не допустить чрезмерного занижения налогооблагаемой прибыли.

Если в ходе хозяйственной деятельности компании встречаются перечисленные в списке ситуации, будьте внимательны, начисляйте ОНА или ОНО:

  1. В учетной политике компании прописан метод списания амортизации, отличный от линейного. Или срок полезного использования вновь приобретенного основного средства отличается от указанных в Постановлении Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года.
  2. Компания продала или утилизировала основное средство с убытком. Согласно правилам бухгалтерского учета всю сумму убытка можно списать в текущем отчетном периоде. В налоговом же учете убыток будет списываться равномерно в течение нескольких лет (условно говоря, остатка срока полезного использования основного средства).
  3. Компания применяет правила формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов отличные от зафиксированных в налоговом законодательстве.
  4. Компания произвела исследования или разработки, не давшие положительного результата. Согласно БУ, компания может включить расходы на них в размере 100% в текущем периоде. В налоговом учете можно учесть только 70% таких расходов и учитывать из нужно равномерно в течение 3 лет, а 30% формируют постоянный налоговый актив.
  5. Было произведено признание оценочных обязательств. В налоговом учете такого термина нет.
  6. Была произведена переоценка курсовых разниц по непогашенной задолженности в у.е. на конец отчетного периода в бухгалтерском учете. В налоговом учете такие обязательства переоцениваются только на дату погашения.
  7. Учетная политика компании предусматривает списание в себестоимость коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском учете ранее, чем они должны быть учтены в себестоимости в налоговом учете.
  8. Была произведена переоценка ценных бумаг и иных финансовых вложений по рыночной стоимости для целей бухучета.
  9. Учетная политика компании в области признания резервов по сомнительным долгам и будущим расходам отличается от соответствующей налоговой политики.
  10. Проценты, которые компания выплачивает за кредит на основные средства в налоговом учете включаются в состав расходов текущего периода а в бухгалтерском учете включаются в стоимость основного средства.

Учет отложенных налоговых активов

Согласно ПБУ 18/02 учет ОНА и ОНО должен быть аналитическим, раскрывающим информацию по каждому вновь возникшему налоговому активу и обязательству.

Это значит, что бухгалтеру нужно каждую операцию с ОНО и ОНА снабжать дополнительными аналитиками.

Зато у руководящих менеджеров (и инспекторов) всегда будет возможно отследить все события касающиеся конкретного актива или обязательства и определить сумму актива (обязательства) в любой момент времени.

Для учета ОНА используется счет БУ 09 «Отложенные налоговые активы».

Для того, чтобы начислить ОНА, используют проводку

Дебет 09     Кредит 68.04

Списание актива, соответственно, отражается обратной проводкой

Дебет 68.04          Кредит 09

Редко, но случаются также ситуации, когда часть ОНА оказывается непогашенной (например, если основное средство, на которое был начислен ОНА, выбыло из учета). Тогда для списания ОНА формируется проводка

Дебет 91     Кредит 09

Всю информацию по отложенным активам можно отследить в отчетности, так как она содержится и в Формах 1 и 2, и в пояснениях к Балансу.

В Балансе сальдо ОНА на конец отчетного периода фиксируется в составе внеоборотных активов по строке 1180. В ОФП для отражения суммарного изменения ОНА существует строка 2450. Читайте подробнее про внеоборотные активы.

Компания купила оборудование иностранного поставщика и на момент наступления отчетной даты у нее осталась не погашенная кредиторская задолженность в размере 10 000 у.е., подлежащая оплате в рублях по курсу на дату оплаты. Курс покупки составлял 70 рублей за 1 у.е.

По правилам бухгалтерского учета задолженность должна быть переоценена на отчетную дату, а курсовая разница записана во внереализационные доходы или расходы. А по правилам налогового учета задолженность в у.е. переоценивается только на дату погашения обязательства. Значит, на отчетную дату возникнет временная разница.

На конец отчетного периода курс у.е. составил 71,25 рублей за единицу. Бухгалтер сделал переоценку обязательства и получил отрицательную курсовую разницу в 12 500 рублей. Она же и будет вычитаемой временной разницей. Прибыль в бухгалтерском учете в отчетном периоде будет на 12 500 рублей ниже, чем в налоговом.

Помножив курсовую разницу на 20% (ставку налога на прибыль) бухгалтер получил ОНА в размере 2 500 рублей и сделал следующую проводку:

Дт 09 Субконто «Курсовые разницы, оборудование Х»   Кт 68.04           2 500

В следующем отчетном периоде произошло погашение кредиторской задолженности и на конец отчетного периода ситуация с курсовыми разницами в бухгалтерском и налоговом учете выровнялась. Курс на дату погашения составлял 70,75 рублей за у.е.

Бухгалтер рассчитал курсовую разницу на дату оплаты – 7 500 рублей со знаком «минус» и записал ее во внереализационные расходы. Затем помножил курсовую разницу на ставку налога на прибыль и получил 1 500 рублей

Далее он сделал пересчет в бухгалтерском учете и скорректировал ОНА, сделав проводку

Дт 68.04      Кт 09 Субконто «Курсовые разницы, Оборудование Х»          1 000

И наконец, бухгалтер сравнял налог на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете, сделав проводку

Дт 68.04     Кт 09 Субконто «Курсовые разницы, Оборудование Х»          1 500

В заключение отметим, что, несмотря на непрекращающиеся попытки сближения правил бухгалтерского и налогового учета, различия между этими двумя системами будут сохраняться еще долго. Поэтому смиритесь с дополнительными расходами и с сопутствующими дополнительными расчетами.

Обязательно проконтролируйте отражение в Учетной политике всех спорных моментов по принятию  к учету доходов и расходов. Проводите совместно с главным бухгалтером установочные совещания на тему отражения в учете ОНА и ОНО пару раз в год, чтобы избежать пеней и штрафов от ФНС.

Источник: https://www.fd.ru/articles/159215-otlojennye-nalogovye-aktivy---chto-eto-prostymi-slovami

Отложенные налоговые активы в балансе

Отложенные налоговые активы

Зачастую прибыль, рассчитываемая в бухучете фирмы, не соответствует сумме, которая передается в ИФНС в налоговой декларации. Часто ее размер существенно меньше, а выравниваются эти значения только лишь со временем. Но пока этого не произошло, образовавшуюся разницу следует грамотно отражать в учете.

Для урегулирования подобных расхождений и фиксирования связи между этими системами (налоговым и бухучетом) применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль (ННП)», которое и ввело в обиход понятие отложенного налогового актива (ОНА).

Что такое ОНА

Отложенные налоговые активы в балансе – это доля отодвинутого на время налогового платежа на прибыль, которая должна уменьшить размер ННП, подлежащего перечислению в бюджет в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02). Возникают подобные разницы из-за различающихся принципов налогового и бухгалтерского учета, например:

  • в формировании стоимости ОС, начислении износа, применении амортизационной премии;
  • в учете процентов за пользование кредитом;
  • в методах признания и учета доходов и расходов;
  • в различии подходов включения в себестоимость ТЗР, коммерческих и управленческих затрат.

В зависимости от того, каким будет итог при подсчете затрат (превысит сумма по бухучету или налоговому) зависит и результат – возникнет отложенный актив, уменьшающий размер ННП в будущем, или обязательство, которое, наоборот, увеличит налоговый платеж. Мы же рассмотрим, как возникает и рассчитывается ОНА.

Признание отложенного налогового актива

Сумма превышения (обязательно превышения!) расходов по бухгалтерскому учету над аналогичным значением по налоговому является вычитаемой временной разницей (ВВР).

Рассчитываются ОНА как произведение ВВР на ставку ННП. Для фиксации сведений о состоянии этого актива используют одноименный активный счет 09. Дебетовое сальдо на нем означает наличие отложенного налогового актива, кредитовый оборот свидетельствует об уменьшении суммы следующего платежа по ННП.

Отложенные налоговые активы в балансе – это отражение имеющихся у компании оснований на уменьшение ННП в будущих периодах. Предусмотрена для этого специальная строка в разделе внеоборотных активов – 1180 «Отложенные налоговые активы».

Признание отложенного налогового актива отражается записью:

  • Д/т 09 К/т 68 – на сумму налога с ВВР

Уменьшение налога при уплате ННП в следующие отчетные периоды фиксируется в учете обратной проводкой:

  • Д/т 68 К/т 09 – на сумму ОНА или части.

Наиболее типичным является расхождение в системах учета при начислении амортизации ОС.

Рассмотрим порядок отражения ОНА на примере:

В ООО «ТРИО» по бухучету за 2016 год начислена амортизация на цеховое оборудование в размере 300 000 руб., в налоговом учете – 200 000 руб., т.е. при налогообложении учтено в затратах будет именно 200 000 руб.

ВВР = 300 000 – 200 000 = 100 000 руб.

Бухгалтером произведены следующие записи:

ОперацияД/тК/тСумма в руб.
Выручка6290/1800 000
Учтены затраты, уменьшающие налоговую базу2002200 000
Расходы, составляющие ВВР20(ВР)02100 000
Списаны затраты90/220200 000
Отражены расходы по ВВР90/220(ВР)100 000
Рассчитан и отражен финансовый результат (800 000 – 200 000 – 100 000)90/999500 000
Начислен ННП по бухучету (500 000 х 0,2)99(ННП)68(расчет ННП)100 000
Отражен налоговый актив (100 000 х 0,2)096820 000

В бухгалтерском балансе по строке 1180 отразится ОНА в размере 20 000 руб. Впоследствии сумма ОНА (или ее часть) уменьшит ННП, отражаясь по кредиту счета 09.

Если объект, по которому имеется ОНА, ликвидирован или реализован, то сумму отложенного актива придется списать на счет прибылей (убытков) проводкой:

Источник: https://spmag.ru/articles/otlozhennye-nalogovye-aktivy-v-balanse

Отложенные налоговые активы в балансе в 2019 году – что это такое, хорошо или плохо, какие счета, простыми словами

Отложенные налоговые активы

Бухгалтерский учёт — сложная и многогранная система, включающая множество действий, направленных на учёт движения капитала. Задача бухгалтера — правильно учесть доходы и расходы организации.

Одна из категорий — отложенные налоговые активы, которые необходимы для обеспечения связи между разными системами.

Их применение должно быть выполнено правильно, с соблюдением всех законодательных требований.

Отложенные налоговые активы в балансе — это некоторая часть налога на прибыль, с помощью которой можно уменьшить начисляемый налог, но уже в следующих за отсчётным периодом временных отрезках.

То есть данные активы фактически возникают в одном периоде, а налог с их помощью уменьшается в будущем.

Отложенные активы рассчитываются по специальной формуле, которая учитывает ставку начисляемого налога и разницу во времени.

Такие активы могут возникнуть в различных ситуациях, например, если используются разные способы начисления амортизации каких-то объектов, но бухгалтерская амортизация фактически превышает налоговую.

В таком случае и может возникнуть ОНА (отложенный налоговый актив). Правильный учёт отложенных налоговых активов имеет принципиально важное значение.

Если данные не будут зафиксированы должным образом, организация не сможет уменьшить размер начисляемого налога на прибыль.

Говоря простым языком, отложенные налоговые активы — это часть передвинутого на определённый промежуток времени платежа на прибыль и эта часть ставит своей целью уменьшение налога на прибыль, который подлежит оплате в последующих налоговых периодах.

Чаще всего такие ситуации возникают при следующих обстоятельствах:

При формировании стоимости основных средств, расчёте амортизации, износаФормирование производится в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, которые отражены в действующем законодательстве. Важно также учитывать ряд практических особенностей, которые возникают в зависимости от определённой ситуации и направления деятельности организации или ИП
При расчёте процентов за пользование заёмными денежными средствамиВ данном случае речь идёт не только о средствах, привлечённых в кредит в банках, но и о займах, полученных под процент у различных лиц, как физических, так и юридических
При наличии разного подхода к расчёту доходов и расходовНа практике расчёт доходов и расходов может осуществляться по различным формулам, в учётом разных особенностей. Это приводит к некоторым противоречиям
При различном подходе в расчёте товарно-заготовительных расходов, затрат на управление и коммерческую деятельностьТакже зависит от особенности деятельности организации, так как подходы к расчёту могут отличаться в связи с практическими моментами

В результате данных расчётов может возникнуть две ситуации. В первом случае, если расходы по бухгалтерскому учёту превышают расходы на налоговому учёту, возникают отложенные активы, а если наоборот, то возникает обязательство, которое нужно будет выполнить в будущем.

Отложенные налоговые активы позволяют уменьшить облагаемую налогом ставку в будущем, поэтому, как правило, несут положительное назначение для организации, которая их применяет. Это позволяет несколько сэкономить финансовые средства.

Как правильно учесть

Для начала нужно правильно рассчитать расходы по бухгалтерскому учёту и расходы по учёту налоговому.

Если первое значение превышает второе, значит в данном случае имеет место быть отложенный налоговый актив. Разница между этими понятиями будет именоваться вычитаемой временной разницей.

Расчёт отложенных активов производится по формуле:

ОНА = Вычитаемая временная разница (ВВР) * ставку налога на прибыль

Фиксация сведений используется специальный счёт 09, на котором дебетовое сальдо означает наличие отложенного актива, а строка кредит говорит о уменьшении последующего платежа.

Отложенные налоговые активы, которые находятся на балансе у фирмы, по сути, представляют собой основании организации на уменьшение платежей в будущем.

Для этого имеется специальная строка 1180. Отложенный актив, его наличие, признаётся записью Д/т 09 К/т 68 — ели речь идёт о сумме вычитаемой временной разнице.

Далее, в следующих отсчётных периодах, когда потребуется уменьшить налог, нужно будет провести обратную проводку Д/т 68 К/т 09.

Любой учёт средств должен быть полностью отражён в соответствующей документации. Если нет документального подтверждения доходов или расходов, у плательщика могут возникнуть некоторые практические трудности.

Произведение расчета

Если речь идёт об отложенном активе, то сразу стоит учесть, что он фактически позволяет уменьшить расчёт, но в будущем. То есть возникает он в одном месяце, а уменьшение налога производится в другом.

Данный фактор позволяет получить некоторое налоговое послабление в последующих периодах. Использовать его сразу не получается из-за разницы в методах расчёта бухгалтерского и налогового учёта.

В остальном расчёт с налоговой службой производится в стандартном порядке. Точно также учитываются внеоборотные активы, обязательства и так далее. Важно соблюдение всех требований ПБУ, в том числе в части расчёта.

Расчёт производится при помощи установленных формул, которые закреплены как законодательно, так и на практике. Необходимо будет учесть ставку налога на прибыль и вычитаемую налоговую разницу.

При подаче отчётности расчёт должен быть произведён должным образом. Кроме того, для применения отложенных активов и их переноса на будущие периоды от плательщика должно поступить заявление по установленной форме, в противном случае они не могут быть учтены.

Произведение расчёта осуществляется при помощи общедоступных формул, которые учитывают все известные переменные.

Наличие ошибок, которые приводят к формированию отложенных платежей, не должно стать причиной переплаты или иных последствий.

Если ошибка будет обнаружена позже, необходимо исправить её, подав соответствующее заявление. В противном случае организация или Индивидуальный Предприниматель могут привлекаться к административной ответственности.

На каких счетах отражаются

Отложенные активы должны быть отражены в соответствии с действующими правилами. Производится это с помощью специальных счетов.

Так, счёт 09 отражает сальдо, в нём имеется специальная строка 1180, которая именуется «отложенные налоговые активы».

Если в организации применяется упрощённая система налогообложения, то используется строка 1170. Отражение отложенных активов на иных счетах и других строках говорит о неверности подаваемой отчётности.

Этот момент должен быть исправлен сразу после обнаружения. В противном случае плательщик может подвергаться соответствующим мерам ответственности, предусмотренной в рамках административного законодательства.

Примеры операций

Отражение наложенных активов лучше всего рассматривать на практическом примере. Например — имеется некое ООО «Альфа», которое за 2017 год в рамках бухгалтерского учёта начислило амортизацию на оборудование в размере триста тысяч рублей.

Налоговый учёт зафиксировал сумму в двести тысяч рублей, то есть в рамках системы налогообложения отражена сумма именно двести тысяч.

Вычитаемая разница в данном случае составит сто тысяч рублей, то есть разница между бухгалтерским учётом и налоговым.

Соответственно, бухгалтер ООО «Альфа» должен будет произвести ряд записей:

ОперацияДебетКредитСумма
Доходы6290/1800000 рублей
Затраты, с помощью которые уменьшается налоговая база2002200000 рублей
Расходы, которые составляют временные разницы20(ВР)02100000 рублей
Затраты, которые были списаны90/220200000 рублей
Расходы по ВВР90/220(ВР)100000 рублей
Финансовый результат, которые был рассчитан и учтён90/999500000 рублей
Налог на прибыль, который был насчитан в соответствии с бухгалтерским учётом99/НН68100000 рублей
Налоговый актив, который был отражён096820000 рублей

Все проводки необходимы для того, чтобы в будущих расчётных периодах уменьшить величину начисляемого налога на прибыль.

Если этого не сделать, то организация не только не сможет осуществить уменьшение суммы платежей, но в некоторых случаях подвергнется административной ответственности за совершённое правонарушение.

Если определённый объект, по отношению к которому применялись отложенные налоговые активы, был ликвидирован или снят с баланса на ином основании, то отложенный актив снимается с баланса и не применяется.

Для этого применяется специальная проводка. На практике операции по применению отложенных активов могут отличаться, всё зависит от конкретно применяемых моментов.

: что нужно знать

Например, разница между бухгалтерскими и налоговыми отсчётами может быть иной, они могут основываться на иных факторах. Главное, чтобы применялись нужные проводки и отражались верные сведения.

Бухгалтерский учёт требует правильного проведения всех действий. В конечном итоге все его элементы должны быть выверены и согласованы между собой.

Это касается и отложенных активов, которые возникают в результате разницы сумм, образовавшихся из-за различных подходов бухгалтерского и налогового учёта.

Отложенные налоговые активы должны быть отражены на специальных счетах и содержать полные сведения, а применяются они в последующих периодах.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Источник: https://zanalogami.ru/otlozhennye-nalogovye-aktivy-v-balanse/

Отложенные налоговые активы: что это простыми словами

Отложенные налоговые активы

Налогообложение и его система сопутствует любому роду деятельности, вне зависимости от ее сферы.

Различать виды налогов и уметь правильно распоряжаться отчетными документами — обязанность каждого уважающего себя гражданина.

Среди большого количества информации про налог на прибыль и его дополнительных составляющих, мы собрали в этой статье информацию, которая позволит еще лучше вникнуть как устроены налоги и научиться управлять ними.

Термин отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы — оба определения схожи и довольно тесно взаимосвязаны друг с другом. С данными терминами повсеместно употребляется «временная разница», о том, что обозначает каждый из них, мы сейчас постараемся разъяснить.

Краткая аббревиатура ОНА и ОНО, именно такое сокращение будет упоминаться далее.

ОНА— это такой вид обязательств на выплату налогов о прибыли, которые появятся в будущем, а возникают при помощи вычитания разницы оценки активов.

То есть, возникает разница в сумме, а это происходит из-за того, что в учетах нужно рассчитывать разные стоимости самих активов, доходов и расходов. Для того, чтобы была понятна разница последствий, решено в балансе пользоваться ОНО и активами (ОНА).

Так же стоит добавить, что временная разница- это то количество времени, на которое переносится выплата налога.

Отложенный налоговый актив=Вычитаемые временные разницы Х Ставка налога на прибыль

Принято считать, вычисление может производиться тремя способами:

  1. Способ отсрочки (ранее применялся в США и России).
  2. Способом при помощи обязательств по отчету о прибылях и убытках (сейчас применяется в России, Великобритании, Ирландии. США отказались от данного метода в 90-ых годах).
  3. Способом при помощи обязательств по балансу (или балансовый метод, который применяется в США в нынешнее время).

Для более наглядного понимания, приведем к примеру, две формулы, по которым происходит само вычисление:

  • ОНА= ВВР* ставка налога на прибыль (ВВР- вычитаемая временная разница);
  • ОНО= НВР* ставка налога на прибыль (НВР- налогооблагаемая временная разница).

Отложенный налог подчиняется международным стандартам IAS 12 «Налог на прибыль». Стандарт применив во всех странах, где предприятие именуется налогоплательщиком.

Опыт зарубежных стран

США и страны Западной Европы неоднократно проводили экономические пятилетки, во время которых главной политикой становилось «становление налогового нейтралитета». Но соединить интересы государства, населения и фондовых бирж воедино — не удавалось ни разу. Т.к.

у каждой из сторон диаметрально противоположные виды на налогообложение. Согласитесь, налогоплательщики заинтересованы в минимальных выплатах, государство заинтересовано как в повышении уровня бюджета, так и в создании льгот для граждан, а льготы никаким образом не вписываются в «нейтральное» положение.

После провальных попыток, правительство США довольно четка разделило финансовые отчеты с налоговыми.

В российской федерации

Законодательством РФ многочисленное количество раз были введены поправки, которые вносили как существенные, так и не существенные изменения.

При этом, хочется отметить, что до конца 2002 года в бухгалтерском учете России не существовала такого понятия, как отложенный налог. Уже в 2003 году вступил в действие метод отсрочки платежа. Просуществовала данная модель около 9 лет, а после заново подверглась поправкам.

Связано это было с значительным изменением процентных ставок. А изменения привели к модели обязательств по учету о прибылях и убытках.

В следующие 3 года закон подвергался нововведениям еще два раза, а последние вступили в силу в 2011 году. Но важным фактом остается то, что до сих пор ни один из международных стандартов не признан на территории РФ, в том числе и IAS 12.

Выводы

Страны заинтересованы в совершенствовании системы налогообложения, стараются вводить и тестировать различные методы, чтобы добиться более удобной и справедливой для всех сторон выплаты налога на прибыль.

Далеко не всегда удается сохранить интересы всех участников экономической системы. Чтобы довести каждый из пунктов до грамотного изложения и донесения информации требуются годы опыта.

Даже высоко развитые страны за многолетнюю историю допускали массу ошибок вводя новые законы.

Налог на прибыль пополняет существующие бюджеты государств, а его процентная ставка зависит от уровня развития экономики.

Признавать стандарты и существование отложенного налога соглашаются не все страны участницы МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности).

При этом, как Вы уже убедились из прочитанного, каждое государство создает для себя собственные правила и старается придерживаться только их. А на предприятиях существует обязательство выполнения стандартов МСФО. Абсурдно, не так ли?

Источник: https://fin-journal.ru/otlozhennye-nalogovye-aktivy-chto-eto-prostymi-slovami/

Юр-консультация
Добавить комментарий