Внереализационные расходы по налогу на прибыль

Налог на прибыль и внереализационные расходы

Внереализационные расходы по налогу на прибыль

В целях налогообложения прибыли организаций к расходам, как вы знаете, относятся расходы от реализации и внереализационные расходы. Соответствующее разделение расходов производится в зависимости от характера расходов, а также от условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика.

В предлагаемой читателям статье мы расскажем о внереализационных расходах организации.

Прежде чем перейти к рассмотрению внереализационных расходов, напомним о том, что расходами в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Внереализационными расходами в общепринятом понимании являются расходы организации, не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности.

В состав внереализационных расходов, согласно п. 1 ст. 265 НК РФ, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Перечень внереализационных расходов, содержащийся в п. 1 ст. 265 НК РФ, является открытым, поскольку на основании пп. 20 п.

1 указанной статьи НК РФ в состав внереализационных расходов могут включаться “другие обоснованные расходы”.

К внереализационным расходам в целях налогообложения прибыли приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, перечень которых содержит п. 2 ст. 265 НК РФ.

К сожалению, рассказать в рамках одной статьи обо всех внереализационных расходах невозможно, поэтому расскажем лишь о некоторых из них.

Расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды (лизинга) (подпункт 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ)

Внереализационными расходами являются расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому имуществу.

Не следует забывать о том, что если предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование своего имущества и (или) исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другие виды интеллектуальной собственности, является для налогоплательщика основным видом деятельности, названные расходы являются расходами по обычным видам деятельности.

Если имущество передано по договору безвозмездного пользования, то расходы, связанные с его содержанием, а также суммы начисленной по этому имуществу амортизации не учитываются в целях налогообложения прибыли, на что указано в Письме УФНС России по г. Москве от 20 августа 2007 г. N 20-05/078880.2.

Многие крупные организации осуществляют деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. В соответствии со ст. 275.

1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При определении налоговой базы подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, учитывают все доходы и расходы, включая внереализационные.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 27 октября 2008 г. N 03-03-06/1/603, внереализационные расходы, перечисленные в ст. 265 НК РФ, могут быть учтены при определении налоговой базы согласно требованиям ст.

275.1 НК РФ при условии, что возникновение внереализационных расходов определено деятельностью, связанной с использованием объектов ОПХ. При этом внереализационные расходы должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.

В Письме также сказано, что доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи в аренду объектов недвижимости, используемых объектами ОПХ, согласно положениям ст. ст.

250 и 265 НК РФ относятся в внереализационным доходам (расходам).

Таким образом, названными статьями НК РФ не установлено особенностей учета указанного вида внереализационных доходов (расходов) у обслуживающих производств и хозяйств.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ)

Внереализационными расходами признаются:

– расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 НК РФ);

– расходы в виде процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Причем расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 – 320 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Таким образом, если договором предусмотрено начисление процентов за весь период пользования денежными средствами, указанные проценты признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 25 марта 2013 г. N 03-03-06/1/9153, от 28 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/5969.

Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг (подпункт 3 пункта 1 статьи 265 НК РФ)

Внереализационными расходами признаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности:

– расходы на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг;

– расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– другие аналогичные расходы.

Довольно часто организации проводят дополнительную эмиссию ценных бумаг (акций) в целях увеличения уставного капитала. Для привлечения внимания инвесторов к выпуску акций организации привлекают агентов, осуществляющих поиск потенциальных инвесторов.

Будут ли учитываться расходы на оплату услуг агента при исчислении налога на прибыль? Как сказано в Письме Минфина России от 8 июля 2011 г.

N 03-03-06/1/111, расходы на оплату услуг агента могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, если оплата услуг агента связана с эмиссией ценных бумаг.

По мнению Минфина России (Письмо от 6 февраля 2009 г.

N 03-03-06/1/40), расходы на консультационные и юридические услуги, если они были связаны с подготовкой к публичному размещению акций, могут быть отнесены к расходам на организацию выпуска собственных ценных бумаг, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы фактически осуществлены.

Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг (подпункт 4 пункта 1 статьи 265 НК РФ)

К расходам, связанным с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, относятся:

– расходы на оплату услуг реестродержателя, депозитария;

– расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– другие аналогичные расходы.

По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/26, к расходам по обслуживанию приобретенных ценных бумаг относятся также расходы в виде комиссионных вознаграждений биржам и брокерам.

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ)

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, признаются внереализационными расходами организации.

Напомним, что отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В Письме Минфина России от 28 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/5801 рассмотрен вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде отрицательной курсовой разницы по собственным векселям, номинированным в иностранной валюте.

Как отмечено в Письме, текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится. На основании ст.

143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой.

Таким образом, организация-векселедатель не учитывает на последнее число текущего месяца расходы в виде отрицательной курсовой разницы по собственным векселям, выписанным в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте.

При этом расходы в виде отрицательной курсовой разницы могут возникать у векселедателя при погашении таких векселей. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 29 июля 2013 г. N 03-03-06/1/30027, от 25 августа 2011 г. N 03-03-06/2/132.

Расходы в виде суммовой разницы (подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ)

Расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, признается внереализационным расходом.

Источник: //narodirossii.ru/?p=4375

Расходы для определения налога на прибыль: прямые и косвенные, внереализационные, какие расходы нельзя учесть

Внереализационные расходы по налогу на прибыль

Всем здравствуйте! Сегодня продолжаем тему налога на прибыль: о доходах для расчета этого налога мы писали, а в этой статье рассмотрим расходы. Какие они бывают? Как их классифицирует НК РФ? В каких статьях его найти списки расходов по каждой группе? О каких особенностях учета расходов следует помнить?

Общие требования к расходам

Расходы уменьшают налоговую базу налога на прибыль, соответственно, чем больше расходов мы можем принять к учету, тем меньше получится сумму налога к уплате.

Отсюда следует логичный вывод, что налоговики при проверках в первую очередь будут проверять именно расходы: и если какая-то их часть будет не соответствовать предъявляемым требованиям, такие расходы исключат из расчета, а налог пересчитают в сторону увеличения.

Что это за требования?

Мы о них уже не раз говорили:

  • Экономическая обоснованность;
  • Наличие подтверждающей документации;
  • Они должны быть связаны с получением дохода.

Все три пункта довольно понятны, пока дело не доходит до практики. У небольших компаний проблем с признанием расходов немного, чаще всего они заключаются в отсутствии подтверждающей документации или в неправильности ее оформления.

А вот у организации крупного бизнеса вопросов по признанию расходов возникает очень много. Ситуации могут быть самые разные, здесь, опять же, в помощь – официальные разъяснения профильных государственных учреждений и хороший бухгалтер.

Важно!В НК РФ под обоснованными расходами понимается денежное выражение экономически оправданных затрат. Другого определения нет, списка, что можно отнести к обоснованным расходам, а что нельзя – тоже нет.

Перечень обоснованных расходов во многом определяется особенностями бизнеса и внутренней организацией работы компании, поэтому есть смысл в учетной политике для налогообложения самостоятельно установить критерии, по которым вы определяете обоснованность той или иной расходной операции.

Важно!Списка документов, подтверждающих расходы, тоже нет. Все зависит от конкретной операции. Это могут быть акты приема-передачи по выполненным работам, товарные накладные, договора с контрагентами, платежные документы и прочее.

Все эти документы должны отвечать требованиям законодательных актов РФ. Если, например, для кассового чека установлены обязательные реквизиты, то все они должны быть на кассовом чеке. Если хотя бы одного из них нет, то налоговики вправе посчитать документ не надлежаще оформленным и убрать этот расход.

Поэтому все используемы вами бланки первички, в том числе те, которые вы разрабатывали сами, должны быть также утверждены в составе учетной политики.

Признаются расходы для данного налога так же, как и доходы, одним из методов: кассовым или методом начисления.

По некоторым расходам установлены нормативы, то есть они принимаются для налога не полностью, а только в какой-то части. Это актуально для представительских, командировочных, рекламных расходов, а также расходов на создание некоторых резервов. Суммы таких расходов, идущие сверх нормативов, учитываются уже за счет прибыли после того, как по ней рассчитали налог.

Виды расходов

Расходы для налога на прибыль делятся на три вида:

  1. Расходы на производство и реализацию;
  2. Внереализационные расходы;
  3. Расходы, не включаемые в налоговую базу.

Здесь, так же как и с доходами: первые два вида расходов непосредственно влияют на величина налога, расходы третьего вида никаким образом и ни при каких обстоятельствах в расчете налога не участвуют.

Какие расходы к какому виду относятся? Рассказываем по порядку.

Расходы на производство и реализацию

Эти расходы относятся к основной деятельности и имеют свою классификацию. Этот вид расходов подразделяется на 4 группы:

  • Материальные расходы;
  • Расходы по оплате труда;
  • Амортизация;
  • Прочие расходы.

Каждая группа расходов имеет свой перечень и особенности.

Материальные расходы – это покупка сырья, материалов, инструментов и прочих комплектующих, которые необходимы непосредственно для самого процесса производства. Их список есть в ст. 254 НК РФ.

Приведем основные его пункты:

  • Затраты на сырье / материалы, необходимые для производства, а также для упаковки и подготовки продукции к реализации;
  • Затраты на инструменты, инвентарь, оборудование, спецодежду, СИЗ и другое имущество, которое не является амортизируемым;
  • Затраты на покупку комплектующих, полуфабрикатов;
  • Затраты на топливо, энергию, воду;
  • Затраты на приобретение услуг (или работ) производственного характера (могут выполняться как сторонними юрлицами или ИП, так и собственными структурными подразделениями);
  • Недостачи и потери от порчи в процессе хранения (а также транспортировки) МПЗ в границах норм естественной убыли;
  • Технологические потери, произошедшие в процессе производства / транспортировки (если к продукции применимо понятие «технологические потери»).

Расходы, связанные с оплатой труда – это далеко не только заработная плата по работникам. К этой группе расходов относится обширный список затрат – посмотреть его целиком можно в ст. 255 НК РФ.

Назовем основные:

  • Заработная плата, начисленная в соответствии со ставками / окладами / сдельными расценками и т.п.;
  • Выплаты, носящие стимулирующий характера – сюда относятся премии, надбавки, бонусы;
  • Выплаты компенсирующего характера – здесь можно в качестве примера назвать надбавки за работу в ночное время, за выход в праздники, за совмещение профессий и т.д.;
  • Отпускные и денежные компенсации в случае неиспользованного отпуска;
  • Единоразовые выплаты за выслугу лет;
  • Надбавки, полагающиеся за стаж работы на территориях Крайнего Севера, а также выплаты по региональным коэффициентам в связи с работой в сложных климатических условиях;
  • Страховые взносы по договорам обязательного страхования;
  • Другие расходы в пользу работника согласно положениям трудового / коллективного договора.

Амортизационные отчисления – касаются тех, у кого есть амортизируемое имущество. Начисляется она линейным методом (по каждому объекту) или нелинейным методом (по каждой амортизационной группе). В результате стоимость основных средств постепенно списывается на затраты.

Прочие расходы – к этой оставшейся группе относятся все остальные расходы на производство и реализацию, которые не вошли в первые три группы. Любой компании для нормального ведения деятельности нужен офис (который часто арендуется), нужна телефонная связь и интернет, нужна канцтовары – все это и есть прочие расходы.

Перечень прочих расходов можно найти в ст. 264 НК РФ, основными из них являются:

  • Налоги / сборы / таможенные платежи;
  • Расходы на сертификацию продукции;
  • Комиссионные сборы за услуги, оказанные юрлицу другими организациями;
  • Расходы по набору работников;
  • Арендная плата и лизинговые платежи;
  • Затраты на содержание служебного транспорта;
  • Расходы на командировки;
  • Расходы на различные консультационные / юридические / аудиторские / информационные услуги;
  • Расходы на публикацию отчетности и представление форм статистического наблюдения в соответствующие органы;
  • Представительские расходы;
  • Покупка канцелярских товаров;
  • Оплата почтовых / телефонных и прочих подобных услуг;
  • Приобретение программ для ЭВМ;
  • Другие прочие расходы.

Важно! Вы сами видите, что список прочих расходов очень обширен, соответственно, они могут составлять значительную часть всех расходов организации.

Все они должны быть подтверждены документально и обоснованы, так как при отсутствии обоснования налоговики исключат из расчета налога на прибыль очень приличную сумму расходов.

В результате вы рискуете получить не только приличную сумму доначисленного налога к уплате, но еще и пени, и штраф.

Внереализационные расходы

К этому виду расходов относится все, что не связано ни с производством, ни с реализацией. Список смотрим в ст. 265 НК РФ. Среди основных представителей этой группы можно назвать:

  • Проценты по долговым обязательствам;
  • Расходы на выпуск своих ценных бумаг и обслуживание приобретенных ценных бумаг;
  • Отрицательная курсовая разница, получившаяся в итоге переоценки авансов (выданных / полученных);
  • Расходы на создание резерва по сомнительным долгам;
  • Затраты, понесенные на ликвидацию основных средств, их консервацию и расконсервацию;
  • Судебные издержки;
  • Расходы на банковские услуги;
  • Убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем периоде;
  • Суммы безнадежного долга;
  • Потери от простоев из-за внутрипроизводственных причин;
  • Выявленная недостача МПЗ;
  • Потери от стихийных бедствий – пожары, наводнения и т.п.;
  • Другие расходы, если они имеют обоснование.

Расходы, не учитываемые для расчета налога

Этим расходам посвящена ст. 270 НК РФ. Они не принимают участия в расчете налога, поэтому уменьшить на них свою прибыль нельзя. К таким расходам, например, относятся:

  • Дивиденды, начисленные с прибыли после уплаты налога;
  • Пени, штрафы и прочие санкции, уплачиваемые в бюджет;
  • Взносы в уставный капитал, вклады в простое / инвестиционное товарищество;
  • Предварительная оплата товаров (работ / услуг) — при использовании организацией метода начисления;
  • Безвозмездно переданное имущество;
  • Материальная помощь работникам;
  • Другие расходы из ст. 270 НК РФ.

Разделение расходов на прямые и косвенные

Выше приведена одна из классификаций расходов – по включению (невключению) их в расчет налога на прибыль. Но важно помнить, что расходы надо еще разделить на прямые и косвенные.

Что такое прямые расходы? Это все, что идет непосредственно на создание продукта. Для простоты покажем это в виде формулы:

Прямые расходы = материальные затраты + заработная плата производственного персонала + амортизация производственных основных средств

На этом все! Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией являются косвенными.

Важно! Список прямых расходов следует установить в учетной политике, так как он тоже может варьироваться в зависимости от особенностей деятельности.

Зачем их делить?

Чтобы правильно учесть, когда будете считать налог: у прямых и косвенных расходов разный период признания.

  • Прямые расходы формируют расходы текущего периода по мере продажи продукции (работ / услуг), в себестоимость которых они включены. То есть, затраты на производство продукции вы понесли в 1 квартале, а продали ее только во 2 квартале: значит, эти затраты вы учитываете для расчета налога по итогам полугодия, а не в 1 квартале.
  • Косвенные расходы полностью признаются в текущем периоде. Аналогично с внереализационными расходами. Когда эти расходы были – в этом периоде их учитывайте.

Если вы неправильно классифицируете расходы, то это приведет к неправильному их разнесению по периодам. В результате, опять же, вам светит пересчет налога, пени и штраф. Чтобы этот риск минимизировать, классификации расходов, их подтверждению и обоснованию следует уделить пристальное внимание.

Источник: //kakzarabativat.ru/buxgalteriya-i-nalogi/rashody-dlya-opredeleniya-naloga-na-pribyl/

Расходы по налогу на прибыль – перечень

Внереализационные расходы по налогу на прибыль

Расходы по налогу на прибыль: общие правила

Классификация расходов для налогообложения

Производственные расходы

Внереализационные расходы

Необлагаемые расходы

Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017–2018 годах

Методы признания расходов в НУ

Расходы по налогу на прибыль: общие правила

Общие требования к расходам по налогу на прибыль всем известны. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ это:

  • обоснованность расходов;
  • их документальное подтверждение;
  • а также связь с деятельностью, от которой предполагается получить доход.

На первый взгляд все просто и предельно понятно, а главное, логично. Указанные ограничения призваны отсечь все возможности для злоупотреблений и попытки руководства или собственников получить какую-либо личную выгоду за счет компании и в конечном счете бюджета (в виде экономии на уплате налога).

При этом соблюдение указанных требований поначалу не кажется сложным. Однако на практике вопрос признания расходов для налога на прибыль является одним из ключевых в налогообложении организаций.

Он порождает не меньше споров, чем порядок вычетов по НДС.

А стоящие на страже интересов бюджета контролеры тщательно рассматривают каждый расход организации и при малейшем подозрении пытаются убрать затраты из базы, что ведет к доначислению налога.

Следовательно, указанные требования нужно не просто знать, а уметь применять их в учетной работе.

Узнать все об условиях признания расходов в «прибыльных» целях вам поможет эта статья.

Об отдельных нюансах документального оформления расходов читайте в статьях:

Классификация расходов для налогообложения

Перечень расходов по налогу на прибыль и их классификация тоже определены в НК РФ. Прежде всего, они подразделяются:

  • на расходы на производство и реализацию;
  • внереализационные расходы;
  • расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль.

По-другому их можно разделить:

  • на прямые и косвенные;
  • учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль.

Правильное отнесение расходов в рамках той или иной классификации непосредственно влияет на сумму налога к уплате. Все без исключения материалы данной рубрики призваны помочь вам верно определить характер расходов и порядок их учета в налоговой базе. Остановимся на некоторых чуть подробнее.

Производственные расходы

Итак, I классификационная группа затрат— это расходы по основной деятельности. К ним относятся следующие:

  1. Материальные расходы. Это расходы на покупку всех видов сырья, материалов, комплектующих, инвентаря, работ и услуг производственного характера и др.

Об особенностях и нюансах учета этих расходов подробно рассказывается в этой статье.

  1. Расходы на оплату труда. И это не только зарплата, а гораздо более широкий спектр начислений в пользу работников: премии, различные доплаты и компенсации, оплата по среднему заработку за законно неотработанные периоды, увольнительные и т. п.

Общим вопросам «зарплатных» расходов посвящена данная статья.

Другие наши материалы помогут вам верно учесть в расходах:

Нюансы учета см. здесь и здесь;

О них мы писали здесь.

О них читайтеэту публикацию.

  1. Суммы начисленной амортизации. Определиться с ее методом и верно рассчитать суммы вам помогут наши статьи:
  1. Прочие расходы. Это все иные расходы, помимо перечисленных выше. Например, на аренду, командировки и т. п.

Основные вопросы их учета ищите в данной статье.

Необлагаемые расходы

Перечень расходов, не учитываемых для налога на прибыль, определен в ст. 270 НК РФ. Указанные в ней расходы никогда не уменьшат вашу прибыль. Их список достаточно обширен и разнообразен.

Ключевые и наиболее часто встречающиеся расходы мы рассматриваем здесь.

Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Деление расходов на прямые и косвенные производится по признаку их связи с производством. Общий порядок такого деления закреплен в ст. 318 НК РФ.

Так, к прямым относят материальные затраты, оплату труда производственного персонала и амортизацию производственных ОС. Все остальные затраты являются косвенными.

Конкретный перечень прямых расходов компания определяет самостоятельно.

О том, как это сделать, читайте здесь.

Правильное распределение расходов чрезвычайно важно, поскольку период признания прямых расходов совсем иной, нежели косвенных. А значит, ошибка в квалификации может привести к неправильному разнесению расходов по периодам, занижению налоговой базы в одном из них и переплате по налогу в другом. Вот почему одним материалом на данную тему мы не ограничились.

Разделению расходов на прямые и косвенные посвящена еще одна статья нашего сайта.

Немного забегая вперед, отметим, что делить расходы на прямые и косвенные вы должны с учетом специфики вашей деятельности и экономического обоснования. Иначе налоговики пересчитают налог так, как сочтут нужным, и, скорее всего, докажут свою правоту в суде.

См., например, «Аренду производственных помещений могут не признать косвенным расходом».

Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017–2018 годах

Некоторые расходы уменьшают налог на прибыль не полностью, а в определенных пределах — по нормам, установленным НК РФ. Например:

Их учет подробно описан в данной статье.

О них читайте здесь.

  • на создание некоторых резервов и др.

Расходы сверх норм учитываются за счет прибыли после налогообложения.

Виды нормируемых затрат, размеры нормативов и порядок их расчета нужно знать, чтобы не завысить расходы и не занизить налог.

Мы свели для вас нормативы в единую таблицу «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Методы признания расходов в НУ

Важно не только правильно классифицировать расходы, но и определить верную дату их включения в налоговую базу. А эта дата зависит от того, какой метод учета доходов и расходов вы выбрали. Всего таких методов 2:

  • метод начисления, когда расходы признаются в периоде их несения независимо от периода оплаты;
  • кассовый метод — по оплате.

У каждого из них свои особенности, достоинства и недостатки. Кроме того, есть совершенно четкое ограничение на применение кассового метода признания доходов и расходов.

Выбрать оптимальный метод вам помогут такие стать и данной рубрики, как:

Указанные статьи— всего лишь малая часть того, что представлено в данном подразделе нашего сайта. Он постоянно пополняется новыми актуальными и полезными материалами. Заходите в него почаще и будете знать об учете расходов все.

Источник: //nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/

Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные расходы по налогу на прибыль

Деятельность любой из компаний не имеет смысла, если она не приносит прибыли. Такая прибыль делится на две категории реализационные и внереализационные доходы. К первой группе принадлежат пополнения, полученные от реализации товаров или услуг.

А вот внереализационные доходы – это заработок, который не относится к главной сфере деятельности. Другими словами, компания получила эти деньги не за продажу собственных услуг или товаров.

А что же тогда можно зачислить к прочим поступлениям и расходам? Как ведется их финансовый отчет?

Перечень внереализационных доходов

Внереализационные доходы по налогу на прибыль, перечень которых очень интересует начинающих предпринимателей и бизнесменов, состоят:

  1. из неустоек, пени и штрафов, что оплатили другие компании;
  2. из прибыли, которою не смогли обнаружить в прошлом отчетном году;
  3. из выигрыша на курсовых разницах иностранных валют;
  4. из долгов, которые бухгалтер уже успел отнести к категории убытков;
  5. из прибыли, полученной по причине списания задолженности кредиторов, где исковая давность уже прошла;
  6. из поступлений из реализации имущества компании во время инвентаризации.

Статья 250 НК РФ внереализационные доходы определяет в виде:

  1. денежных средств, полученных от владения акциями в других компаниях;
  2. дохода, образующего на разнице курса иностранной валюты на день покупки и день продажи;
  3. штрафов, санкций, пени, уплаченных за нарушение условий договора;
  4. компенсаций за ущерб или убытки;
  5. дохода от сдачи в аренду имущественных объектов и земельных участков;
  6. поступлений за предоставление прав на использование интеллектуальной собственности;
  7. процентов, полученных по банковским услугам, соглашениям займа и ценным бумагам;
  8. имущества или услуг, что были предоставлены на бесплатной основе;
  9. поступлений за прошлый год, обнаруженных бухгалтером в текущем отчетном периоде;
  10. стоимости излишнего имущества компании, что было обнаружено в период инвентаризации;
  11. денежных средств, полученных в случае переоценки имущества, купленного за иностранную валюту.

К внереализационным доходам относятся также поступления восстановительных резервов – возврат сомнительных задолженностей, ремонт по гарантии и обслуживание основного оборудования.

Бухгалтерский учет содержит также внереализационные расходы. Что к ним относится?

Как посчитать налог на прибыль: пример

Перечень внереализационных расходов

Каждая компания несет некоторые денежные потери, которые не имеют ничего общего с ее главной сферой деятельности.

К таким издержкам, например, можно зачислить покупку новой мебели в офис организации, ведь такое приобретение никак не повысит качество продукции или услуг.

В связи с этим делаем вывод, что внереализационные расходы – это издержки денежных средств, что не связанны с производственным процессом или продажей услуг и товаров.

Внереализационные расходы включают в себя:

  1. деньги, потраченные на уплату санкций, штрафов и пени другим компаниям;
  2. суммы прошлогодних убытков, что были обнаружены только в нынешнем отчетном году;
  3. денежные убытки от довольствования законсервированных компаний;
  4. отрицательные результаты курсовых разниц иностранных валют;
  5. потери от аннулированных долгов по хищению, растрате или недостаче;
  6. ущерб от прекращения деятельности не совсем амортизированных фондов.

Прочие внереализационные расходы включают в себя денежные потери, полученные путем аннулирования дебиторских задолженностей по причине неплатежеспособности должников или завершения исковой давности. Проще говоря, речь идет об убытках, получить которые уже нет никаких шансов.

В ст. 265 НК перечисляется больше 23 видов внереализационных потерь. Итак, в состав внереализационных расходов включаются:

  1. трата денег на поддержания имущества, полученного по соглашению аренды;
  2. потери в форме процентов, начисленных по долговым обязательствам;
  3. денежные средства, которые были использованы на обслуживание ценных бумаг;
  4. издержки, начисленные в случае переоценки имущественных объектов, ценность которых подсчитана в иностранных валютах;
  5. сборы и траты, связанные с судебными разбирательствами;
  6. штрафы, санкции и пени за пренебрежение договорными обязательствами, признанные судебным решением.

Внереализационными расходами являются также убытки плательщика налогов в отчетном периоде:

  1. убытки из предыдущих отчетных периодов, что обнаружились только в этом налоговом периоде;
  2. безнадежные задолженности, которые будут перекрываться денежными средствами с резервного счета;
  3. убытки, вызванные простоями по производственным причинам;
  4. убытки, вызванные форс-мажорными обстоятельствами.

Статья 265 НК РФ внереализационные расходы приводит перечень всех видов прочих издержек компании, которые необходимо знать каждому сотруднику бухгалтерии. Это связано с тем, что перед ними лежит задача правильно заполнить все строки налогового отчета.

Учет прочих поступлений и затрат

Если с определением прочих затрат и поступлений уже все понятно, то теперь нужно ответить на вопрос: «Внереализационные доходы и внереализационные расходы: это какой счет?». Для их учета используют 92 счет под одноименным названием. Данный счет имеет 4 субсчета, которые в конце налогового года необходимо закрыть.

Финансовые данные по этим субсчетам позволяют подсчитать сумму сальдо прочих поступлений, а также издержек за 1 отчетный месяц.

Источник: //okbuh.ru/nalogi-i-sbory/vnerealizatsionnyie-dohodyi-i-rashodyi

Внереализационный расход по налогу на прибыль: перечень, что относится

Внереализационные расходы по налогу на прибыль

Предприятия могут уменьшать налог на прибыль за счет внереализационных расходов. Читайте, что такое внереализационные расходы, что к ним относится и что они в себя включают. А также посмотрите перечень 2017 года расходов по налогу на прибыль, которые компания относит во внереализационные.

Что такое внереализационные расходы

Давайте для начала разберемся, что такое внереализационные расходы. Внереализационными расходами являются затраты, прямо не связанные с производством и реализацией, но неизбежно возникающие в работе любой организации. Налоговый кодекс позволяет предприятиям уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму таких затрат.  

Прежде чем отразить их в учете, проверьте, соответствуют ли они требованиям, предъявляемым ст. 252 НК РФ. Они  должны быть:

Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. Подробности читайте в журнале “Российский налоговый курьер”.

  • Документально подтвержденными
  • Экономически оправданными.

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2017 году

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2017 году приведен в ст.265 НК РФ. Их можно разделить на три группы.

Расходы, возникающие в текущей деятельности организации

Такие затраты перечислены в п.1 ст.265 НК РФ, к ним относятся:

  1. Расходы, связанные с содержанием имущества, переданного в аренду,

Для справки! Если предприятие предоставляет имущество в аренду систематически, то расходы на содержание такого имущества включайте в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

  1.  Проценты по кредитам, займам и другим долговым обязательствам,
  2. Издержки, связанные с выпуском ценных бумаг, включая типографские затраты на приобретение или изготовление бланков ценных бумагах, организацию учета их выпуска и обращения,
  3. Затраты на обслуживание приобретенных ценных бумаг, например, оплата услуг депозитария или реестродержателя,
  4. Отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте,
  5. Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам у налогоплательщиков, применяющих метод начисления,
  6. Траты, связанные с ликвидацией основных средств, в том числе суммы недоначисленной амортизации,

Обратите внимание! Ликвидация основных средств осуществляется в следствие:

  • Морального или физического износа,
  • Аварии, стихийном бедствии, при чрезвычайных обстоятельствах или других форс-мажорных причинах,
  • По другим аналогичным причинам.
  1. Суммы, потраченные на консервацию производственных объектов и их содержание,
  2.  Судебные расходы,

Справочно! Судебные расходы могут включать:

  • Оплату услуг юриста, переводчика, специалистов, привлекаемых к участию в суде,
  • Государственную пошлину,
  • Затраты на услуги почтовой связи,
  • Траты на подготовку документов для суда,
  • Иные аналогичные издержки.
  1.  Потери при аннулировании производственных заказов покупателями,
  2.  Издержки по операциям с тарой,
  3.  Договорные пени, штрафы, неустойки, которые предприятие должно выплатить контрагентам,

Уточнение! Речь идет о суммах, выплачиваемых предприятием как добровольно, так и по решению суда:

  • Если предприятие выплачивает указанные суммы добровольно, датой признания внереализационного расхода будет день признания должником сумм неустойки, пени или штрафа,
  • Если выплата производится по решению суда, то признавайте расход на дату вступления решения суда в законную силу.
  1.  Суммы налогов, относящиеся к материально-производственным запасам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана,
  2.  Затраты на услуги банков,

Услуги банка: внереализационные расходы или косвенные?

Услуги банка могут учитываться как внереализационные или косвенные расходы. В составе внереализационных признавайте:

  • Суммы оплаты за расчетно-кассовое обслуживание,
  • Плату за пользование системой «банк – клиент»,
  • Комиссию банка за проведение платежей и операций по расчетному счету,
  • Плату за иные услуги банков, в том числе изготовление, копирование документов, предоставление справок, открытие и закрытие расчетного счета.

Плату за международные денежные переводы по системе СВИФТ учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.25 ст.264 НК РФ).

  1. Затраты на проведение мобилизационных мероприятий,
  2.  Затраты по операциям с производными финансовыми инструментами,
  3.  Платежи организаций, вступивших в структуру ДОСААФ,
  4.  Суммы скидок, предоставленных покупателям за выполнение определенного объема закупок,
  5.  Целевые отчисления от лотерей,
  6.  Отчисления в резерв предстоящих расходов некоммерческой организации.

Убытки, приравненные к внереализационным расходам 

Их перечень содержит п.2 ст.265 НК РФ. К этим внереализационным расходам относятся:

  1. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем году,
  2. Безнадежные долги, если в организации не создан резерв на покрытие таких долгов,
  3. Потери от простоев производства, если они вызваны внутрифирменными причинами,
  4. Потери от простоев по внешним причинам, если они не компенсированы виновными,
  5. Недостачи товаров и материалов, потери от брака, если виновные лица не установлены,
  6. Убытки, полученные в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств,
  7. Убытки по сделкам уступки права требования.

Прочие внереализационные расходы 

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль, перечисленных ст.265 НК РФ, является открытым. В подп.20 п.1 ст.265 НК РФ прямо указано, что в составе внереализационных можно учитывать другие затраты:

  • Не связанные с производством и реализацией,
  • Обоснованные,
  • Документально подтвержденные,
  • Экономически оправданные.

Учет внереализационных расходов

В бухгалтерском учете внереализационные расходы учитывайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Эти суммы должны отражаться и в регистрах налогового учета. Формы регистров законодательством не установлены, предприятия должны разрабатывать их самостоятельно. Предлагаем образец регистра налогового учета для учета внереализационных расходов.

Данные регистров налогового учета используются для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Общую сумму внереализационных расходов нарастающим итогом с начала года укажите в строке 200 Приложения №2 к Листу 02.

Дополнительно укажите суммы отдельных затрат в строках 201-206 Приложения №2 к Листу 02. Указывайте их нарастающим итогом с начала года:

  • В строке 201 – суммы процентов по кредитам, займам, выпущенным ценным бумагам и прочим долговым обязательствам,
  • В строке 202 – отчисления в резерв на социальную защиту инвалидов,
  • В строке 204 – затраты на ликвидацию основных средств,
  • В строке 205 – договорные штрафы, пени, неустойки,
  • В строке 206 – издержки профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Подведем итог:

Внереализационные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Их перечень содержится в ст. 265 НК РФ. Перечень в 2017 году открытый, поэтому в составе внереализационных расходов учитывайте прочие обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией. Расходы отражайте в регистрах налогового учета и декларации по налогу на прибыль.

Источник: //www.RNK.ru/article/215675-vnerealizatsionnyy-rashod

Юр-консультация
Добавить комментарий